Совершенно верно. По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Он рассчитывается в размере 1 процента от полученных за год доходов и уплачивается в случае, если составляет большую величину, чем единый налог, исчисленный по общим правилам (п. 6 ст. 346.18 НК). При этом авансовые платежи, исчисленные в течение года, засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК). А значит, они могут быть зачтены и в счет уплаты минимального налога (постановление Президиума ВАС от 1 сентября 2005 г. № 5767/05). Но, соглашаясь с этим, Минфин в письме от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/231 напомнил, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченного или взысканного налога в счет исполнения такой обязанности. Иными словами, зачет в рассматриваемой ситуации следовало производить в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса. То есть для этого необходимо было подать соответствующее заявление в ИФНС. Тем самым зачету подлежали только уплаченные суммы авансовых платежей. Если же по тем или иным причинам авансовый платеж не был перечислен, доплачивать необходимо было отдельно как авансовый платеж, так и минимальный налог.

В частности, и форма декларации по УСН, утвержденная приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н не предполагала уменьшения суммы минимального налога на величину начисленных авансовых платежей. Однако в новой форме декларации и Порядке ее заполнения, утвержденных приказом ФНС от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352@, этот вопрос решен.

Так, сумма исчисленного минимального налога отражается в ней по строке 280 в разделе 2.2. При этом в разделе 1.2 по строке 120 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. Она отражается только в случае, когда уплате подлежит именно минимальный налог, то есть его сумма больше величины единого налога, исчисленного за налоговый период (стр. 273 разд. 2.2). И при этом указывается за минусом авансовых платежей. Если же таковые и вовсе превышают исчисленный минимальный налога, по строке 120 раздела 1.2 ставится прочерк (п. 5.10 Порядка).

Таким образом, новая форма декларации по УСН и Порядок ее заполнения предполагают, что:

– исчисленный минимальный налога уменьшается именно на начисленные в течение года авансовые платежи по единому налогу;

– нет необходимости в представлении в ИФНС заявления о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога;

– если авансовые платежи, начисленные в течение года, превышают сумму исчисленного минимального налога, последний не уплачивается.