Общество перечислило аванс по договору подряда. И соответствующая сумма НДС была принята к вычету в полном объеме. Проблема в том, что договор предусматривал поэтапную сдачу работ, и компания восстанавливала «авансовый» НДС пропорционально принятым работам, то есть поэтапно. Как следует из определения Верховного Суда от 24 ноября 2014 г. № 304-КГ14-3718 по делу № А75-8761/2013, такой подход полностью соответствует налоговому законодательству.

Из материалов дела выяснилось, что налоговый орган настаивал на том, что положениями пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщика в случае получения товара (работ) восстановить в полном объеме ранее предъявленный при уплате аванса к вычету НДС. То есть уже при приеме первого этапа работ компания должна была восстановить ранее принятый к вычету «авансовый» НДС в полном объеме, без «деления» его на этапы.

В свою очередь судьи указали, что размер суммы НДС, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг). В противном случае, по мнению арбитров, на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания для зачета ранее внесенного аванса. В итоге судьи заключили, что частичное восстановление НДС, исходя из условий гражданско-правовой сделки, не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Отметим, что Законом от 28 ноября 2014 г. № 382-ФЗ данный подход с 1 января 2015 года закреплен непосредственно в Налоговом кодексе.

Налогоплательщика и налогового агента «поделил» НДС-вычет

Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, который за него перечислил в бюджет налоговый агент. И данное правило не меняется ни при каких обстоятельствах. Такой вывод следует из определения Верховного Суда от 28 ноября 2014 г. № 303-КГ14-4569 по делу № А59-1952/2013.

Как следует из материалов дела, между иностранной компанией и российской организацией был заключен договор на выполнение работ. Российская сторона сделки при перечислении аванса «иностранцу» удержала и уплатила в бюджет соответствующую сумму НДС. В том же периоде этот «иностранец» встает на налоговый учет в РФ и заявляет вычет по той же операции. Однако налоговики дали ему, что называется, от ворот поворот. Они указали, что в рассматриваемой ситуации право на вычет у компании не может считаться возникшим. Ведь налоговый агент уже возместил из бюджета сумму налога, исчисленную и уплаченную им же с авансовых платежей. А повторное возмещение по этим же операциям и в тех же налоговых периодах указанной суммы компанией как иностранной организацией не предусмотрено налоговым законодательством. Суды апелляционной и кассационной инстанции, проанализировав положения статей 161, 166, 171, 172 Налогового кодекса, заняли позицию налогового органа. Разделил ее в итоге и Верховный Суд.