Конституционный Суд постановлением от 1 июля 2015 г. № 19-П признал положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса частично не соответствующими Конституции.

Дело в том, что согласно данной норме база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованного товара. При этом ее положения позволяют требовать от налогоплательщика, заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, помимо стоимости реализованных товаров включать в базу по НДС и суммы полученного страхового возмещения. В то же время, как указали представители КС, данное правило было введено в Кодекс в период, когда налогоплательщику предоставлялась возможность выбрать момент образования налоговой базы по НДС – по оплате или по отгрузке, что на практике нередко использовалось в виде схемы ухода от уплаты НДС. Между тем по действующему законодательству налогоплательщики лишены права такого выбора. Соответственно, оспариваемая норма фактически утратила прежнее значение.

Вместе с тем получение страхователем страховой выплаты по договору страхования предпринимательского риска не является поводом для обложения ее НДС. Ведь обложение данным налогом страховой выплаты как платы за передаваемое страховщику имущественное право – право на возмещение ущерба (суброгация) – не предусмотрено, поскольку в связи с передачей данного права не возникает какой-либо дополнительной, добавочной стоимости. Следовательно, взимание налога со страховой выплаты, полученной налогоплательщиком – поставщиком товаров по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров, при том, что им уже включена в налоговую базу стоимость реализованных товаров, не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров.

Федеральному законодателю надлежит внести изменения, исключающие возможность двойного налогообложения в случае использования поставщиком товаров (работ, услуг) для защиты своих имущественных интересов договора страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем.