Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от НДФЛ только в отношении доходов от предпринимательской деятельности. Кроме того, такое освобождение не распространяется на доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от 13 процентов. Поэтому даже если ИП применяет «упрощенку» с его доходов в виде процентов по банковскому вкладу подлежит уплате НДФЛ. При этом порядок их налогообложения не зависит от того, зарегистрирован их получатель в качестве индивидуального предпринимателя или нет и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада. На это указал Минфин в письме от 4 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44294. В отношении процентных доходов по вкладам в банках ставка НДФЛ, напомнили чиновники, установлена в размере 35 процентов.

Налоговая база в данном случае определяется лишь при превышении суммы процентов, начисленной согласно договору, над их величиной, рассчитанной по определенным правилам. Так, по рублевым вкладам проценты в этих целях исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода начисления процентов. По вкладам в иностранной валюте – исходя из 9 процентов годовых. Сумма превышения и будет при этом выступать базой по НДФЛ.

Правда, самостоятельно исчислять и уплачивать налог ИП не придется. Обязанности по расчету, удержанию и уплате НДФЛ в данном случае возложены на банк.