Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если их выполнение приходится на разные налоговые периоды, главой 25 Налогового кодекса не предусмотрена. На это указывается в письме ФНС от 9 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/16239@.

Чиновники просто переняли позицию Минфина, озвученную в письме финансового ведомства от 7 августа 2013 г. № 03-03-10/31889. В нем сказано, что в случае, если выполнение НИОКР осуществляется поэтапно в течение нескольких налоговых периодов, то для применения к соответствующим расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам каждого такого периода сдавать налоговикам отчет о выполненных этапах работ. В противном случае расходы на научные изыскания можно будет учесть в расходах в размере фактических затрат без применения повышающего коэффициента. А проблема тут в следующем. Пункт 7 статьи 262 Налогового кодекса позволяет учитывать затраты на НИОКР (по перечню, установленному постановлением правительства от 24 декабря 2008 г. № 988) с применением коэффициента 1,5. Причем такие затраты включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены соответствующие работы или отдельные этапы работ.

В свою очередь в соответствии с пунктом 8 статьи 262 Кодекса право на применение повышающего коэффициента возникает только в том случае, когда организация одновременно с декларацией по налогу на прибыль представляет в инспекцию отчет о выполненных исследованиях и разработках (или их этапах) в течение соответствующего отчетного или налогового периода. Если же названный отчет не представляется, то расходы на НИОКР (отдельные этапы работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Вот и получается, что необходимым условием применения коэффициента 1,5 к расходам на НИОКР при поэтапной сдаче работ в течение нескольких налоговых периодов является представление отчетов о таких работах в течение каждого налогового периода. То есть если за какой-то из налоговых периодов отчет не представлен, то расходы на НИОКР, осуществленные в этом периоде, списываются без повышающего коэффициента. При этом организация не вправе признать расходы на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ, если выполнение отдельных этапов приходится на разные налоговые периоды. И это объясняется довольно просто – такой возможности Налоговый кодекс налогоплательщикам не дает.