В том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал до размера, не превышающего стоимость его чистых активов. Таково требование подпункта 1 пункта 4 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В то же время в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение УК организации. Однако из данного правила предусмотрено исключение. Так, согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ. Иными словами, если УК уменьшен в силу требования законодательства, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно, в подобных ситуациях не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером УК после его уменьшения. С данным подходом согласились и представители ФНС в письме от 19 августа 2013 г. № АС-4-3/14908@. Чиновники довели до сведения налоговых органов письмо Минфина от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651, в котором и сделан указанный вывод.

Кстати говоря, финансисты в своем разъяснении сослались также на определение ВАС от 13 октября 2009 г. № ВАС-11664/09. А в нем указано, что сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом только в том случае, если УК уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение УК не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества. Возможно, что столь весомый аргумент и заставил налоговиков изменить свою позицию. Ведь ранее они считали, что если уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем размер чистых активов, то разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается внереализационным доходом в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Кодекса (см. письмо ФНС от 6 сентября 2012 г. № АС-4-3/14878@).