Вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию в случае использования данного объекта для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Такое мнение выразили представители ФНС в письме от 25 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13609@. Чиновники рассмотрели вполне конкретную ситуацию. Коммерсант еще до регистрации в качестве ИП приобрел автомобиль. Вправе ли он при определении базы по НДФЛ учитывать амортизационные отчисления по данному ТС?

Специалисты ФНС напомнили, что Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса утвержден приказом Минфина и МНС от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Возвращаясь к рассматриваемой ситуации, чиновники обратились к сложившейся по аналогичным спорам арбитражной практике. А судьи при их разрешении исходят из того, что использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость ОС в налоговые расходы. При этом тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (постановления ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 г. № А45-13717/2009 и т. д.). То есть, по мнению судей, для целей налогообложения имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в период ее ведения. И в ФНС с данными выводами решили согласиться. Чиновники признали, что ни Кодексом, ни Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физлицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, ИП вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением данного факта может быть акт о приеме-передаче объекта ОС и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию данного ТС (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т. д.). При этом согласно пункту 44 Порядка норму амортизации по б/у ОС предприниматели вправе определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В ФНС считают, что данным правом могут воспользоваться и предприниматели, которые до регистрации в качестве ИП сами же и были теми самыми предыдущими собственниками автомобиля.