Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, не вправе уменьшить сумму исчисленного налога на страховой взнос, уплаченный «за себя», если он имеет хотя бы одного наемного работника. При этом в расчет не берется даже то обстоятельство, что единственный сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и сумму выплаченного ему пособия предпринимателю возмещает ФСС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 4 июля 2013 г. № 03-11-11/25828.

Финансисты напомнили, что согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. Если же имеют место выплаты в пользу физлиц, то указанный вычет не производится вообще.

В рассматриваемой ситуации чиновники рекомендуют руководствоваться Указаниями, которые утверждены приказом Росстата от 24 октября 2010 г. № 435. Согласно данному документу в среднюю численность работников включаются: среднесписочная численность работников; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполняющих работу по договорам ГПХ. В свою очередь в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие сотрудники, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. При определении данного показателя, в частности, во внимание принимаются сотрудники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (подп. «с» п. 79 Указаний). Таким образом, наличие одного-единственного сотрудника, который находится в отпуске по уходу за ребенком, лишает ИП права на «фиксированный» вычет при расчете «вмененного» налога.