Налоговый агент по НДФЛ обязан удержать налог с любых денежных средств при их фактической выплате налогоплательщику. При этом в силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты. Как разъяснил Минфин в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-04-06/14298, данная норма корреспондирует с положениями статьи 138 Трудового кодекса, согласно которым в случаях, предусмотренных федеральными законами, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения, причитающейся работнику.

В то же время представители Минфина подчеркнули, что упомянутая статья 226 Налогового кодекса не содержит каких-либо положений, позволяющих налоговому агенту удерживать налог и в размере, меньшем, чем 50 процентов от суммы производимой им выплаты. А стало быть, если у работника имеется значительный долг по НДФЛ, то у работодателя нет никакой возможности «перераспределить» его в рамках налогового периода, удерживая НДФЛ с его зарплаты в меньшем размере.