При определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) база по НДС определяется как их стоимость. Таковая исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В свою очередь в упомянутой статье 105.3 Кодекса установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с пунктом 1 данной нормы для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По мнению финансистов, указанный порядок применяется, в том числе, при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). При этом чиновники рекомендуют налогоплательщикам руководствоваться следующими критериями. Согласно пункту 1 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, должны оформляться первичными учетными документами. Причем в соответствии с пунктом 2 этой статьи «первичка» должна в обязательном порядке, помимо всего прочего, содержать измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Так что именно в «первичке» и следует в рассматриваемой ситуации искать базу по НДС.