Порядку налогообложения доходов, выплачиваемых сотруднику, который является гражданином Республики Беларусь, Минфин посвятил письмо от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131. Чиновники напомнили, что между правительством РФ и правительством Республики Беларусь заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года (Протокол от 24 января 2006 г.). Согласно пункту 1 статьи 1 этого документа вознаграждение, получаемое физлицом с постоянным местожительством в Белоруссии в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ в течение не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение данного срока, начавшегося в предшествующем календарном году и оканчивающегося в текущем, может облагаться НДФЛ по ставке, предусмотренной для доходов российских резидентов, – 13 процентов. Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и сотрудником-белорусом заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории РФ не менее 183 дней, его доходы, полученные от источников в России, облагаются по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму. Однако по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физлица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за данный период. А это означает, что если по итогам года окажется, что «белорусский» работник находился в России менее 183 дней, условие упомянутого пункта 1 статьи 1 Протокола будет считаться несоблюденным. Поэтому в таких ситуациях НДФЛ с его доходов должен быть доудержан налоговым агентом исходя из ставки 30 процентов.