НДФЛ в рамках договора ГПХ удержали досрочно
8 февраля 2014Аванс, полученный физлицом по договору гражданско-правового характера в счет выполнения работ (оказания услуг) является его доходом, который подлежит включению в базу по НДФЛ на дату выплаты. В каком налоговом периоде – текущем или уже в следующем – при этом будут выполнены сами работы (оказаны услуги), значения не имеет. В свою очередь это означает, что начислившая аванс российская организация как налоговый агент должна удержать с него НДФЛ непосредственно при выплате. К такому выводу пришел Минфин в письме от 13 января 2014 года № 03-04-06/360.
Как указали чиновники, российские организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении всех доходов физлица, источниками выплаты которых они являются (п. 1, 2 ст. 226 НК). Исключением могут послужить случаи, когда исчисление и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса. Однако получение дохода по договору ГПХ на выполнение работ (оказание услуг) к таковым не относится. В свою очередь согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. А в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц.