Когда подотчетник попадает на НДФЛ…
18 марта 2013Объектом обложения НДФЛ не являются денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей при условии, что сотрудники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет. Если же ТМЦ не оприходованы, и более того – подотчетники документально не подтвердили принятые под отчет наличные, то данные средства подлежат включению в базу по НДФЛ. К такому выводу пришел Президиум ВАС при рассмотрении дела № А53-8405/2011 Арбитражного суда Ростовской области.
Как следует из материалов дела, в ходе контрольных мероприятий налоговики установили, что систематически производилось снятие наличных денежных средств с расчетного счета общества. Однако документов, подтверждающих, что денежные средства расходовались на уставные цели, представлено не было. На этом основании инспекторы произвели доначисление НДФЛ, признав указанные денежные средства налогооблагаемым доходом директора.
Суды первой и второй инстанций с решением ревизоров согласились. Однако ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 5 июля 2012 г. № А53-8405/2011 встал на сторону налогоплательщика. Судьи сослались на постановление Президиума ВАС от 3 февраля 2009 г. № 11714/08. Из него следует, что даже если стоимость приобретенных физлицом товарно-материальных ценностей не подлежит отнесению на расходы, связанные с производством и реализацией, то это не имеет отношения к порядку исчисления НДФЛ. При указанных обстоятельствах, по мнению арбитров, у инспекции отсутствовали законные основания для правовой оценки спорных подотчетных сумм как дохода физлица или выплат и иных вознаграждений в пользу работников и исчисления НДФЛ.
В свою очередь «тройка судей» ВАС в определении от 24 декабря 2012 г. № ВАС-14376/12 указала, что с учетом установленных судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств дела вывод суда кассационной инстанции является необоснованным. Более того, ссылка в данном случае на постановление Президиума ВАС 11714/08 «высшим» судьям показалась совсем неуместной. С позицией «тройки» согласился и Президиум ВАС, тем самым признав доначисления НДФЛ «подотчетнику» правомерным.