Налоговый агент в случаях, установленных Налоговым кодексом, должен исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующие суммы налога. Очевидно, что неисполнение данной обязанности влечет привлечение к налоговой ответственности. А чтобы от нее нельзя было скрыться по «формальным» причинам, представители ФНС в письме от 24 октября 2012 г. № АС-4-2/18029@ разъяснили, как в таких ситуациях в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности должны быть отражены не попавшие по вине налогового агента в бюджет суммы НДС и налога на прибыль. Так, долг по НДС инспекторы должны отразить в качестве недоимки. Данный подход поддерживает Президиум ВАС в постановлениях от 13 января 2011 г. № 10067/10 по делу № А50-32345/2009 и от 3 апреля 2012 г. № 15483/11 по делу № А72-5929/2010.

Касательно задолженности по налогу на прибыль ситуация будет иной. В этом случае налоговикам рекомендуется в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сделать следующую запись: «Предлагается удержать и перечислить не удержанный и не перечисленный в установленный законодательством о налогах и сборах срок налог на прибыль организаций в сумме (руб.)». А вот суммы пеней и штрафов отражаются в решении в общеустановленном порядке.

В ФНС подчеркивают, что документально подтвержденные обстоятельства совершенного проверяемым налоговым агентом нарушения должны быть отражены в описательной части решения. В том числе в нем должны быть указаны наименования и иные сведения о лицах, получивших доход, с которого налог не был уплачен.