|
|||
Вернутся к содержанию
Статья на стр. 3: Справка о доходах физлица за 2009 год
Справка о доходах физлица за 2009 год
Не позднее 1 апреля 2010 года налоговым агентам по НДФЛ (а прежде всего к таковым относятся работодатели) необходимо отчитаться перед налоговиками по доходам, выплаченным физическим лицам в 2009 году, а также суммам начисленного и удержанного с них налога. Для этого приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ утверждена специальная форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее – Справка).
2-НДФЛ по «обособленному» адресу
Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты должны подавать сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. При этом неоднозначной представляется ситуация, когда компания имеет в своем составе обособленные подразделения и в силу пункта 7 статьи 226 главного налогового закона уплачивает НДФЛ с доходов работников, трудящихся в них, непосредственно по местонахождению «обособленцев». Более того, если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, то и уплачивает НДФЛ за своих работников он, как правило, самостоятельно (письмо Минфина от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4). Куда необходимо представлять сведения о доходах в такой ситуации: по месту учета подразделения или головного офиса? Никаких особых правил на этот случай Налоговый кодекс не устанавливает. Найти четкий ответ на поставленный вопрос долгое время было достаточно сложно и в официальных разъяснениях Минфина или ФНС. Дело в том, что их позиция на этот счет менялась не единожды. Однако в конце 2008 года чиновники, похоже, все же пришли к единому мнению. В письме от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244 специалисты финансового ведомства указали, что согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. При этом, отметили финансисты, обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физлиц по месту своего учета корреспондирует с их обязанностью уплачивать удержанную сумму НДФЛ также по месту учета. Аналогичным образом, раз компания обязана становиться на учет и перечислять «подоходный» налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то и справка 2-НДФЛ может подаваться «обособленцами» по месту своего учета. Таким образом, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом – российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в инспекцию по месту своего нахождения, а «обособленцами», производящими выплаты физлицам, – по своему месту нахождения. Данной позиции Минфин придерживался и весь 2009 год (достаточно изучить письма от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26). Взяла ее на вооружение и ФНС, доведя письмом от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/979 до сведения своих сотрудников.
В связи с этим необходимо учитывать, что обособленное подразделение вправе отчитываться перед налоговиками только в качестве уполномоченного представителя головной организации. Иными словами, для представления сведений о доходах работников понадобится доверенность, выписанная руководителю филиала на представление интересов компании в налоговых органах (письмо Минфина от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/210).
Носитель «доходных» сведений
Если число «облагодетельствованных» налоговым агентом физлиц не превышает 10 человек, то представить в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ он вправе на бумажном носителе (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК). В исключительных случаях (с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения) налоговики могут позволить поступить подобным образом и иным хозяйствующим субъектам. По общему же правилу отчитываться перед контролерами в данной ситуации необходимо в электронном виде: на магнитных носителях (дискетах, дисках) либо с использованием средств телекоммуникации в порядке, определяемом Министерством финансов (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК). Причем поскольку финансовым ведомством специальная процедура на этот случай не утверждена, то, по мнению специалистов налоговой службы, в настоящий момент подлежит применению порядок, предусмотренный приказом МНС от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Между тем последний не предусматривает возможности представить сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях по почте (письмо ФНС от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001).
Как правило, вместе со Справками предоставляется также сопроводительный реестр, содержащий перечень физических лиц, на которых подаются сведения, суммы их дохода, а также исчисленного и удержанного с них налога. Форму документа можно взять из приказа МНС от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. В частности, чиновники ссылаются именно на нее, считая, что в части утверждения формы реестра приказ действует и по настоящее время (письмо Минфина от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76).
Общие требования к заполнению Справки
Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ утверждены тем же приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@, что и форма Справки. Формируется она по каждому физическому лицу, получившему от налогового агента доход в 2009 году. При этом на некоторых получателей придется составить несколько справок. Так, форма 2-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке налога. Проще говоря, если налоговый агент выплачивал гражданину в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 процентов и 13 процентов, то необходимо заполнить две отдельные справки.
Все справочники (коды документов, доходов, вычетов и регионов) находятся в Приложении № 2 к приказу ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.
Все суммовые показатели при заполнении формы № 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением являются суммы налога, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Обратите внимание: при подписании заполненной справки подпись не должна закрываться печатью.
Сведения, отражаемые в Справке
Справка 2-НДФЛ содержит пять разделов:
– «Данные о налоговом агенте»;
– «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
– «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;
– «Стандартные и имущественные налоговые вычеты»;
– «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
При заполнении сведений о налоговом агенте следует иметь в виду, что в справке о доходах, полученных физлицом от работы в обособленном подразделении, в качестве налогового агента в любом случае указывается сама организации, а вот ИНН, КПП и ОКАТО проставляются те, которые присвоены по месту нахождения обособленного подразделения.
При отражении данных о получателе необходимо учитывать, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не принимаются во внимание периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК). Иными словами, время подобной «отлучки» не прерывает течение необходимых для приобретения статуса налогового агента 12 месяцев. Кроме того, следует иметь в виду, что речь идет о любом непрерывном 12-месячном периоде, в том числе начавшемся в одном налоговом периоде и продолжающемся в другом календарном году (письма Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176 и от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74). Данный порядок равным образом применим как к российским, так и к иностранным гражданам или лицам без гражданства. В частности, имеющееся у иностранного работника разрешение на временное или постоянное проживание в нашей стране еще не дает компании оснований признать его налоговым резидентом (письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176).
Налогооблагаемые доходы и налоговые вычеты
Прежде всего следует отметить, что доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, в форме 2-НДФЛ не отражаются. Соответственно, если гражданин получал от организации или предпринимателя доходы только такого рода, то справку на него заполнять не нужно. Дело в том, что в подобном случае компания или ИП не признаются налоговым агентом (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61). Не учитываются при заполнении формы 2-НДФЛ и доходы, которые полностью выведены из-под обложения НДФЛ в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса (письма Минфина от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109). А вот доходам, которые не подлежат налогообложению лишь в определенных пределах (п. 28 ст. 17 НК), по мнению налоговиков, в справке самое место (письмо ФНС от 17 ноября 2006 г. № 04-2-02/688@).
Сведения об остальных доходах физлица, полученных от налогового агента как в денежной, так и в натуральной форме, отражаются в разделе 3 Справки по месяцам налогового периода. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. При этом, поскольку раздел заполняется по каждому виду дохода в отдельности, один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз. Но если в течение месяца выплачено несколько сумм дохода одного вида, то они суммируются и прописываются одной строкой.
Согласно позиции Минфина и ФНС, высказанной в письмах соответственно от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 и от 9 июля 2008 г. № 18-0-09/0001, если доход начислен за несколько месяцев, но выплачен в одном из них, то он отражается в том месяце, в котором фактически выплачен. Как правило, с такой ситуацией налоговые агенты сталкиваются при выплате отпускных, когда отдых работника захватывает сразу два месяца.
Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Обратите внимание, что речь идет только о профессиональных вычетах – стандартные и имущественный налоговые вычеты в данном разделе не отражаются. Таковые следует указать в разделе 4 Справки. При этом проставляются суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов (письмо ФНС от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749). Данное правило особенно актуально при предоставлении налоговым агентом работнику имущественного вычета. Дело в том, что если показать данные, указанные в уведомлении о подтверждении права на него, то в случае неполного использования вычета определить размер его остатка, переходящего на последующие периоды, будет проблематично.
Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода отражаются в разделе 5 Справки.
Пример
Заполним разделы 3, 4 и 5 Справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ на сотрудника при условии, что:
1) статус физического лица – резидент;
2) доходы в 2009 г. составили:
– январь, февраль, март, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь – заработная плата суммарно составила 150 000 руб. (15 000 руб. х 10 мес.), код дохода – 2000;
– апрель: заработная плата – 11 000 руб. (код дохода – 2000), пособие по временной нетрудоспособности – 3 500 руб. (код дохода – 2300);
– июль: заработная плата – 5217,39 руб. (код дохода – 2000); отпускные выплаты — 9895,58 руб. (код дохода – 2012);
– декабрь: доход от использования транспортного средства – 700 руб. (код дохода – 2400); премия по результатам работы за год была начислена в размере 7500 руб. (код дохода – 2000).
3) стандартные налоговые вычеты:
– на налогоплательщика – 800 руб. (400 руб. х 2 мес.), код вычета – 103;
– на одного ребенка – 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.), код вычета – 108.
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
| Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
01 | 2000 | 15 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
02 | 2000 | 15 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
03 | 2000 | 15 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
04 | 2000 | 11 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
04 | 2300 | 3500.00 |
|
|
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Источник:
«Спецвыпуск по отчетности за 2009 г.» Просмотров 2955 / Комментариев: 0
Читайте также:
|