Не позднее 28 апреля 2008 года налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, а также налоговые агенты должны сдать декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2008 года. Обязанность по истечении отчетного периода представлять отчетность по этому налогу установлена пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 года № 24н. Последняя и единственная редакция в этот документ была внесена приказом Минфина от 9 января 2007 года № 1н, так что новой применяемую ныне форму назвать сложно.

Если у организации не было финансово-хозяйственной деятельности, то ей необходимо не позднее 20 апреля 2008 года представить налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н.

Состав декларации

Декларация по налогу на прибыль состоит из следующих разделов и листов:

1) титульный лист (лист 01);

2) раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», который включает подразделы:

– 1.1 – для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;

– 1.2 – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;

– 1.3 – для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также с дивидендов;

3) лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» с приложениями:

– приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

– приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

– приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)»;

– приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

– приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;

4) лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;

5) лист 04 «Расчет налога на прибыль с дохода, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;

6) лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к листу 02»;

7) лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

8) лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Любая организация, применяющая общую систему налогообложения, в обязательном порядке заполняет:

– титульный лист;

– подраздел 1.1  раздела 1;

– лист 02;

– приложение № 1 к листу 02;

– приложение № 2 к листу 02.

Остальные подразделы раздела 1, приложения № 3, № 4, № 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, 07 заполняются только в том случае, если у организации в отчетном периоде имелись соответствующие операции. Остановимся на этих специфических частях отчетности подробнее.

Для кого обязательны «необязательные» части декларации

Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют плательщики ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Те организации (налоговые агенты), которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов, обязаны заполнять подраздел 1.3 раздела 1. Отметим, что это могут быль и фирмы, применяющие особую систему налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН).

Приложение № 3 к листу 02 необходимо оформлять в том случае, если в течение отчетного периода организация:

– реализовала товары, имущественные права (ст. 268 НК), амортизируемое имущество (ст. 323 НК);

– вела свою деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

– была участником договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);

– будучи участником соглашения о разделе продукции, имела доход от деятельности, не связанной с выполнением соглашения (п. 21 ст. 346.38 НК);

– получила доход (убыток) от операций по уступке (переуступке) права требования.

Приложение № 4 к листу 02 следует включить в состав декларации  за I квартал 2008 года только при наличии расчета суммы не перенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и после 1 января 2002 года, исчисленного в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса.

Приложение № 5 к листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения. При этом количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Лист 03 должны представить налоговые агенты, которые выплачивали в I квартале 2008 года доход и удерживали с него налог на прибыль.

Лист 04 заполняют в том случае, если для расчета налога на прибыль по отдельным операциям в соответствии с пунктами 2–5 статьи 284 Налогового кодекса применялись другие (не 24%) ставки налога на прибыль. Например, по доходам от сдачи в аренду контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок следует применять ставку 10 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК).

Лист 05 «пригодится» тем организациям, которые проводили операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования и других доходов, которые не учитываются при определении базы для расчета налога на прибыль. Они перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса.

Общие правила заполнения и представления декларации

Декларация составляется в полных рублях нарастающим итогом с начала года. Она может быть представлена в налоговую инспекцию на бумажном или электронном носителе в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 года № БГ-3-32/169.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Нумеровать необходимо только те страницы, которые организация обязана заполнить и сдать. «Необязательные» пустые разделы и листы в состав декларации не включаются и не нумеруются.

Последовательность заполнения декларации

Заполнение удобнее начинать с приложений к листу 02. Если у организации не было повода включать в состав декларации «необязательные» подразделы, приложения и листы, то в первую очередь следует рассчитать показатели для приложения 1 к листу 02, затем – для приложения 2 к листу 02. Далее заполняют собственно лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, и на завершающем этапе – титульный лист.

Рассмотрим подробнее, как заполнить обязательные для всех расчетные части декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2008 года.

Отражаем доходы (приложение № 1 к листу 02)

В приложении № 1 к листу 02 представлены доходы от реализации и внереализационные доходы организации. Показатель по строке 010 складывается как сумма данных по строкам 011–014. Поэтому сначала следует отразить суммы выручки от реализации (без НДС) по отдельным операциям, а затем их сложить и полученный результат записать в графу 3 по строке 10.

Если у организации были операции по реализации, результаты которых отражают в приложении № 3 к листу 02 (например, имела место продажа амортизируемого имущества), то по строке 010 приложения 1 к листу 02 их не показывают. Результат от таких операций (данные по строке 270 приложения № 3 к листу 02) отражают по строке 030.

Строки 020–022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 040 формируется общая сумма выручки от реализации как результат сложения показателей по строкам 010, 020, 030.

При заполнении строки 100 необходимо показать внереализационные доходы по данным налогового учета в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада (по прочим долговым обязательствам), доходы от долевого участия в других организациях.

Показываем расходы (приложение № 2 к листу 02)

В приложении № 2 к листу 02 следует показать расходы организации, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Строки 010–030 предназначены для отражения прямых расходов организаций, определяющих доходы и расходы по методу «начисления».

Строку 010 заполняют производственные предприятия. Они указывают сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (товарам, работам, услугам) собственного производства.

Торговые (оптовые, мелкооптовые и розничные) организации заполняют строку 020. Здесь показывают прямые расходы, относящиеся ко всем реализованным товарам. В строке 030 необходимо привести данные о стоимости приобретения реализованных покупных товаров.

По строке 040 все организации отражают косвенные расходы. Те, кто применяют «кассовый» метод, формируют их в соответствии с положениями статьи 273 Налогового кодекса. А налогоплательщики, работающие «по начислению», определяют косвенные расходы по правилам статьи 318 Налогового кодекса. По статье 040 приводится общая сумма косвенных расходов. Ее состав следует раскрыть в строках 041–046.

Строка 041 предназначена для указания суммы налогов и сборов за исключением:

– ЕСН;

– косвенных налогов, предъявляемых покупателям;

– налога на прибыль;

– сумм налогов, начисленных при применении специальных налоговых режимов для отдельных видов деятельности организации;

– платежей и налогов за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

– налогов, включенных в состав внереализационных расходов.

По строке 042  следует отразить сумму расходов на НИОКР, учитываемых в порядке, установленном статьей 262 Налогового кодекса. А в строке 043 – уточнить величину затрат на НИОКР, которые не принесли положительного результата.

По строке 044  показывают затраты на капитальные вложения в пределах не более 10 процентов:

– первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно);

– и (или) расходов на их достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

Строку 044 заполняют только те организации, которые предусмотрели в налоговой учетной политике, что в состав расходов включаются подобного рода затраты.

В строке 045 показывают сумму расходов на социальную защиту инвалидов. Ее заполняют организации, в которых трудятся работники-инвалиды и которые имеют право учитывать такие расходы при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль. Это право возникает при одновременном выполнении двух условий:

– когда численность работников-инвалидов составляет не менее 50 процентов от общего числа работников;

– доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25 процентов в общей сумме расходов на оплату труда в организации (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК).

По строке 046 расходы на социальную защиту инвалидов  показывают общественные организации инвалидов, а также учреждения, находящиеся в их стопроцентной собственности (подп. 39 п. 1 ст. 264 НК).

В строке 050 указывают стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав.

Аналогично по строке 060 показывают цену приобретения или создания реализованного прочего имущества. В этой строке не нужно отражать цену приобретения ценных бумаг, стоимость продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, доходы от реализации которых отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к листу 02.

Строка 070 предназначена для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Здесь они отражают расходы, связанные с приобретением и выбытием ценных бумаг.

В строку 080 переносят показатель из строки 280 приложения № 3 к листу 02, если организация должна его заполнять.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса.

В строку 100 переносится показатель строки 060 приложения № 3 к листу 02. Это соответствующая завершившемуся отчетному периоду часть убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса.

Общая сумма признанных расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, формируется по строке 110 как сумма показателей по строкам с 010 по 040 и по строкам с 050 по 100.

По строке 200 все организации, независимо от применяемого метода определения выручки от реализации, показывают общую сумму внереализационных расходов. В строках 201–203 следует расшифровать состав внереализационных расходов.

По строке 300 показывают убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. В строках 301–302 им дают расшифровку.

Строка 400 содержит справочную информацию о сумме амортизации, начисленной за отчетный период по основным средствам и по нематериальным активам. Сведения о суммах амортизации по нематериальным активам необходимо показать отдельно по строке 401.

По строке 410 отражается остаток резерва предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов. Эту строку заполняют те организации, которым предоставлено право создавать такой резерв:

– общественные организации инвалидов;

– организации, которые используют труд работников-инвалидов при условии, что численность инвалидов от общего числа работников составляет не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов.

Считаем налог на прибыль (лист 02)

Лист 02 – это основа декларации по налогу на прибыль. В нем на базе показателей приложений происходит расчет облагаемой базы и суммы налога на прибыль.

По строкам 010 и 020 данного листа показывают определенные ранее в приложении № 1 к листу 02 данные о налогооблагаемых доходах организации:

– по строке 010 – доходы от реализации, показатель строки 040 приложения 1 к листу 02;

– по строке 020 – внереализационные доходы, показатель строки 100 приложения 1 к листу 02.

По строкам 030 и 040 показывают данные о расходах организации, уменьшающих налогооблагаемые доходы организации, определенные в приложении № 2 к листу 02:

– по строке 030 – доходы от реализации, показатель строки 110 приложения 2 к листу 02;

– по строке 040 – внереализационные доходы, сумма показателей строк 200 и 300 приложения 2 к листу 02.

По строке 050 отражают суммы убытков, рассчитанных по строке 290 приложения № 3 к листу 02.

Общая сумма прибыли или убытка рассчитывается по строке 060. Для этого следует сложить показатели строк 010, 020 и 050 и вычесть данные, представленные по строкам 030, 040.

По строке 070 указывают общую сумму доходов, которые исключаются из прибыли, показанной по строке 060 листа 02.

Строка 080 к «простым смертным» не относится. Ее заполняет только Центральный банк России.

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных для некоторых организаций законом № 2116-1. На это значение облагаемую прибыль можно уменьшить.

По строке 100 показывают базу для расчета налога на прибыль. Для этого прибыль (убыток), определенную по строке 060, уменьшают на показатели, отраженные по строкам 070, 080, 090.

Строку 110 заполняют по данным строки 150 приложения № 4 к листу 02, если у организации был соответствующий убыток.

Показатель строки 120 формируется как разность показателей строки 100 и строки 110. Если у организации была необходимость заполнять листы 05 и 06, то результат предыдущего действия увеличивают на сумму, отраженную по строке 100 листа 05 и по строке 530 листа 06.

Строку 130, а также строку 170 заполняют организации, для которых снижена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

По строкам 140–170 следует указать налоговые ставки, по которым рассчитываются суммы налога, уплачиваемые в бюджеты разного уровня.

По строке 180 отражают общую сумму налога на прибыль, а разбивку общей суммы налога на бюджеты показывают:

– по строке 190 – в федеральный бюджет;

– по строке 200 –  в бюджет субъекта Российской Федерации. При снижении ставки налога на прибыль расчет суммы налога, исчисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, производится в особом порядке:

(строка 120 – строка 130) х строку 160 / 100 + строка 130 х строку 170 / 100.

По строкам 210 – 230 фирма должна указать суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают тут суммы ежемесячных платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца отчетного квартала. Фирмам, перечисляющим в бюджет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, а также уплачивающим авансовые платежи только по итогам отчетного периода, следует указать суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.

По строкам 240 – 260 следует показать сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса.

На конец отчетного периода у организации может образоваться либо задолженность по налогу на прибыль, либо переплата.

Если исчисленный налог больше, чем сумма внесенных авансовых платежей и налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, то по итогам отчетного периода налог на прибыль придется доплатить. Сумма налога к доплате определяется по строке 270:

строка 180 – строка 210 – строка 240.

В обратной ситуации по строке 280 определяют сумму налога – к уменьшению:

строка 210 + строка 240 – строка 180.

По итогам I квартала 2008 года налогоплательщики определяют величину авансов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение II квартала 2008 года. Их приводят по строкам 290 – 310. Сумма ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2008 года равна сумме налога, указанного по строке 180.

Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, данные строки не заполняют.

Строки 320 – 360 не заполняются. Такое положение вещей действует, начиная с отчетности по налогу на прибыль за 2007 год.

Результаты расчетов сумм налога на прибыль (данные листа 02) переносят в подраздел 1.1 раздела 1. Эта сумма и подлежит уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного периода.

По строке 010 следует указать код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.июля 1995 года № 413.

По строке 020 следует проставить срок уплаты налога. В первой декларации за 2008 год это 28 апреля.

По строкам 030 и 060 необходимо указать коды бюджетной классификации (КБК). Они определены приказом Минфина России от 24 августа  2007 года № 74н:

– 182 1 01 01011 01 1000 110 – для уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет;

– 182 1 01 01012 02 1000 110 – для уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации;

По строкам 040 и 070 показывают сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в разрезе бюджетов-получателей.

Показатель строки 040 (сумма доплаты налога в федеральный бюджет) определяется следующим образом:

строка 190 листа 02 – строка 220 листа 02 – строка 250 листа 02.

Соответственно показатель строки 070 (сумма доплаты налога в бюджет субъекта российской Федерации) рассчитывается так же:

строка 200 листа 02 – строка 230 листа 02 – строка 260 листа 02.

Если в результате расчетов выявилась переплата налога на прибыль, заполняют строки 050 и 080.

Показатель строки 050 (сумма переплаты налога в федеральный бюджет) равен:

строка 220 листа 02 + строка 250 листа 02 - строка 190 листа 02.

Соответственно показатель строки 080 (сумма переплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации) рассчитывается так же:

строка 230 листа 02 + строка 260 листа 02 – строка 200 листа 02.

В отчетности за I квартал 2008 года строки 051, 081, 090, 091 подраздела 1.1 раздела 1 заполнять не нужно.

О. Островская, налоговый консультант