Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 19 ноября 2017

2007 17
Новые правила работы с ККТ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 14: Списание затрат на ремонт ОС

Основные средства стоят достаточно дорого, и менять их как перчатки могут себе позволить далеко не все компании, да и неразумно это. Обычно фирмы чуть ли не до последнего стараются отремонтировать объекты, восстанавливая их функциональность. Некоторые работы вполне могут произвести штатные сотрудники своими силами. В ряде случаев без помощи специалистов сервиса не обойтись. От выбранного способа проведения ремонта во многом зависит порядок учета сопутствующих ему затрат.

У каждого ремонта свой характер

Проводимые фирмами ремонтные работы могут различаться как по объемам, так и по частоте их проведения. В зависимости именно от этих критериев их можно разделить на текущий и капитальный ремонт. К первому относится устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, а также работы по предохранению имущества от преждевременного физического износа. Производится текущий ремонт, как правило, систематически, например раз в квартал.

Второй вид ремонта, капитальный, предполагает восстановление функционирования объекта, устранение неисправности, поддержание основного средства в рабочем состоянии. Он осуществляется не чаще одного раза в несколько лет либо в связи с выходом из строя деталей или конструкций.

Произведенный ремонт помогает сохранить работоспособность основного средства, но не изменяет при этом выполнение его функций в целом. Именно эта характеристика в значительной степени разграничивает такие понятия, как «ремонтные работы» и «модернизация» (письмо Минфина РФ от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67). Ведь для ремонта не свойственно улучшать (повышать) технические показатели объекта (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф04-8972/2005(17854-А46-33), от 28 сентября 2005 г. № А52-1224/2005/2), тогда как модернизация (реконструкция) основного средства предполагает выполнение работ, связанных с изменением технологического или служебного назначения объекта, повышением нагрузки и другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК).

 

Доводим до «пригодности»

Как правило, расходы на ремонт основных средств рассматриваются в составе прочих затрат и признаются в том периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК). Это стандартная ситуация.

Вопросы же относительно учета подобных затрат могут возникнуть, если, например, организация производит «исправительные» работы основного средства до его ввода в эксплуатацию (то есть, пока он числится на счете 08).

Ремонт еще не введенного в эксплуатацию объекта считается доведением его до «пригодного» состояния, расходы на осуществление которого согласно статье 257 Налогового кодекса включаются в первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, издержки на «исправительные» работы объекта до его ввода в эксплуатацию и в налоговом, и в бухгалтерском учете необходимо включить в первоначальную стоимость имущества. Подобное заключение сделали московские налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 10 октября 2006 г. № 20-12/89139), а судебные инстанции, в свою очередь, с ними согласились. К примеру, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 4 августа 2004 г. № Ф03-А51/04-2/1777 указал, что произведенные на объекте до ввода его в эксплуатацию работы не могут быть квалифицированы как ремонтные, так как до их выполнения основное средство не участвовало в производственном процессе. Поэтому расходы на их ремонт должны формировать его первоначальную стоимость, а не уменьшать «прибыльную» базу.

Подобным образом решается вопрос и в том случае, если ремонт производится до госрегистрации основного средства (например, недвижимости): расходы по таким работам увеличивают первоначальную стоимость объекта (постановление ФАС Уральского округа от 15 октября 2003 г. № Ф09-3457/03-АК).

Исправим все «своими руками»

Если фирма производит ремонт основных средств собственными силами, то в качестве документов, подтверждающих необходимость его осуществления, а значит, и оправданность таких расходов, выступают смета ремонтных работ и дефектные ведомости.

Помимо документального подтверждения расходов необходимо также и доказательство их экономической обоснованности, для чего понадобятся следующие документы:

– накладная от поставщика запчастей;

– акт приема выполненных работ;

– акт о списании израсходованных запчастей и т. д.

Кроме того, для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта применяют форму № ОС-3, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, а данные о ремонте вносят в инвентарную карточку (форма № ОС-6).

Пример 1

ООО «Рост» ремонтирует автомобиль собственными силами. Общая сумма затрат по ремонту составила 20 500 руб., в том числе:

– запасные части – 10 850 руб. (включая НДС – 1655 руб.);

– заработная плата работников с учетом ЕСН и взносов по травматизму – 9650 руб.

Бухгалтер «Роста» сделает такие записи:

Дебет 10 субсчет «Запасные части»   Кредит 60

– 9195 руб. – оприходованы запчасти;

Дебет 19   Кредит 60

– 1655 руб. – учтен НДС со стоимости запчастей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 1655 руб. – сумма НДС предъявлена к вычету;

Дебет 60   Кредит 51

– 10 850 руб. – оплачены запчасти;

Дебет 25   Кредит 10 субсчет «Запасные части»

– 9195 руб. – списаны запчасти на проведение ремонта;

Дебет 25   Кредит 70, 69

– 9650 руб. – начислена заработная плата, ЕСН и взносы по травматизму;

Дебет 20   Кредит 25

– 18 845 руб. (9195 + 9650) – затраты на ремонт автомобиля включены в расходы.

Если производственные помещения ремонтируются хозспособом, то спорным моментом может стать необходимость обложения данных работ налогом на добавленную стоимость. Ведь подпункт 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса требует начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. Однако приведенный в пункте 4.2 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123, перечень работ связан не с ремонтом, а с «возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений». Получается, что ни текущий, ни капитальный ремонты не относятся к строительно-монтажным работам. А следовательно, при ремонте основного средства объекта обложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91).

Привлечение сторонней помощи

В случае привлечения фирмой для ремонта основных средств подрядной организации основанием для проводок в бухгалтерском учете должны выступать документы, подтверждающие факт проведения ремонта и оплаты этих услуг. В таком качестве, как правило, используются акт выполненных работ (или заказ-наряд) и платежные поручения (кассовые чеки или другие удостоверяющие оплату документы).

Также при привлечении к ремонту сторонних организаций не следует забывать об НДС. Так, для принятия к вычету этого налога со стоимости ремонта фирме понадобится счет-фактура от подрядчика. Возместить же из бюджета налог на добавленную стоимость компания вправе только в том случае, если ремонтируемое основное средство используется в облагаемой НДС деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). В противном случае этот налог необходимо включать в стоимость ремонта. Свое мнение на сей счет выразили и налоговики, указав в письме УМНС по г. Москве от 12 февраля 2004 г. № 24-11/8704, что фирма может получить вычет по НДС, если ремонт производится за счет средств самой организации, которые не возмещаются страховой компанией.

Пример 2

ООО «Рост» за свой счет ремонтирует автомобиль в центре техобслуживания. Стоимость работ составила 21 500 руб., в том числе НДС – 3280 руб.

Бухгалтер организации сделает следующие проводки:

Дебет 25   Кредит 60

– 18 220 руб. (21 500 – 3280) –  отражена стоимость выполненных ремонтных работ за минусом НДС;

Дебет 19   Кредит 60

– 3280 руб. – учтена сумма НДС по ремонтным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 3280 руб. – сумма НДС предъявлена к вычету;

Дебет 60   Кредит 51

– 21 500 руб. – перечислены техцентру деньги за ремонт;

Дебет 20   Кредит 25

–         18 220 руб. – затраты на ремонт автомобиля включены в расходы отчетного периода.

Е. Амаргорова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 15109 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.92/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.9 | 25 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться