Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 25 ноября 2017

2013 09
РАСЧЕТЫ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ: МИНТРУД РАЗЪЯСНЯЕТ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 14: Страховые взносы с выплат инвалидам

Тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу лиц, имеющих ограниченные возможности с начала текущего года были повышены. Однако они по прежнему являются пониженными по сравнению с общими ставками, а значит, все также требуют обоснования.

Общие тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды установлены пунктом 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) и составляют:

– 26 процентов – в ПФР;

– 2,9 процента – в ФСС;

– 5,1 процента – в ФФОМС.

Однако Законом от 3 декабря 2012 года № 243-ФЗ был продлен переходный период к исчислению страховых взносов по полным тарифам (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Вплоть до 2015 года включительно для всех категорий плательщиков страховых взносов сохранен пониженный тариф платежей в Пенсионный фонд – 22 процента. Но при этом оставлена в силе и регрессивная шкала тарифов пенсионных взносов. По тарифу 22 процента взносы в ПФР рассчитываются с выплат, не превышающих предельную базу для начисления, которая в текущем году составляет 568 000 руб. (постановление правительства от 10 декабря 2012 г. № 1276). Суммы пенсионных взносов с выплат сверх данного порога, вплоть до 2015 года включительно должны уплачиваться по тарифу 10 процентов.

Помимо этого, Законом № 212-ФЗ предусмотрены также пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. К таковым относятся и страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы (подп. 3 ч. 1, ч 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). С начала текущего тарифы взносов, предусмотренные для них, возросли до 21 процент – в ПФР, 2,4 процента – в ФСС, 3,7 процента – в ФФОМС. Однако по сравнению с общими тарифами, действующими в переходный период, они по-прежнему остаются пониженными, а значит, требует от страхователя соблюдения определенных условий их применения.

Документальное сопровождение

Для применения пониженных тарифов в отношении выплат в пользу инвалидов в первую очередь необходимо подтвердить их статус.

Правила признания лица инвалидом утверждены постановлением правительства от 20 февраля 2006 г. № 95. Согласно пункту 36 данного документа гражданину, чьи возможности признаны ограниченными, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием ее группы. Ее форма приведена в Приложении № 1 к приказу Минздравсоцразвития от 24 ноября 2010 г. № 1031н. Как указывали представители Фонда социального страхования еще в письме от 1 декабря 2010 г. № 02-03-10/08-12891, копией именно такой справки медико-социальной экспертизы должен располагать страхователь для подтверждения правомерности применения пониженного тарифа в рассматриваемой ситуации.

Вместе с тем, представлять ее в фонды, каждый раз отчитываясь по взносам не нужно – в отчетности указываются лишь реквизиты соответствующих справок в таблице 3.1 раздела 3 расчета РСВ-1 ПФР по взносам на ОПС и ОМС (утв. приказом Минтруда от 28 декабря 2012 г. № 639н), а также в таблице 3.1 раздела 1 расчета по форме 4-ФСС по взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. приказом Минтруда от 19 марта 2013 г. № № 107н).

Впрочем непосредственно Закон № 212-ФЗ не содержит установленного перечня документов, которыми должна подтверждаться инвалидность работника. Это позволяет предположить, что в данных целях могут применять и иные документы. Например, достаточными свидетельствами инвалидности в целях применения льгот по ЕСН судьи в свое время признавали копию пенсионного удостоверения сотрудника о назначении пенсии по инвалидности, выписку (копию) из акта медико-социальной экспертизы (освидетельствования) гражданина, а также удостоверение, выданное ему Комитетом социальной защиты населения, в котором имеется ссылка об инвалидности пенсионера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. по делу № А26-274/05-218, ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. по делу № А56-25352/2006, ФАС Уральского округа от 5 декабря 2006 г. № Ф09-10768/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф04-892/2007(31914-А81-42)).

Однако, во-первых, очевидно, что «достаточность» таких доказательств, скорее всего, придется отстаивать в суде. Во-вторых, страхователю необходимо знать и подтвердить не только наличие у сотрудника инвалидности, но и дату присвоения таковой или снятия. Ведь только с этого момента и до момента снятия инвалидности с работника к выплатам в его пользу могут применяться пониженные тарифы. Ведь только с этого момента к выплатам в его пользу могут применяться пониженные тарифы. И в этом смысле справка медико-социальной экспертизы наиболее оптимальный документ.

К слову сказать, группа инвалидности может быть присвоена работнику в середине года или даже в середине месяца. Аналогичным образом она может быть и снята с него. В такой ситуации, как разъяснили представители Минздравсоцразвития в письме от 22 июня 2010 г. № 1977-19, применять пониженный тариф взносов страхователь вправе лишь с 1-го числа того месяца, в котором сотрудником получена инвалидность. Например, 25 марта 2013 г. работник организации – инвалид III группы предъявил работодателю справку об установлении ему инвалидности, выданную 11 марта 2013 г. Пониженные тарифы взносов в отношении выплат в его пользу страхователь вправе применить с 1 марта 2013 г.

В свою очередь с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) потерял право на присвоение инвалидности, использование пониженных тарифов следует прекратить. Аналогичные разъяснения дал и Фонд социального страхования в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

К сведению! Если сотрудник, признанный инвалидом, изменил фамилию, по его заявлению федеральное государственное учреждение медико-социальной экспертизы по месту жительства выдаст новую справку (п. 8 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития от 24 ноября 2010 г. № 1031н).

Пересечение пониженных тарифов

Согласно пункту 13 Порядка заполнения расчета РСВ-1 ПФР, утвержденного приказом Минтруда от 28 декабря 2012 г. № 639н, подраздел 3.1, в котором приводятся сведения необходимые для применения пониженного тарифа к выплатам инвалидам, заполняется только в том случае, если такой тариф ниже основного тарифа. Установленного для данной категории плательщиков. Аналогичное правило закреплено и Порядком заполнения новой формы 4-ФСС (утв. Минтруда от 19 марта 2013 г. № № 107н).

Дело в том, что рассматриваемые пониженные тарифы применяются только к выплатам в пользу работников, являющихся инвалидами, и не по страхователю в целом. Соответственно, для последнего они действуют наравне с основным тарифом, но если разницы между таковыми нет, то и необходимости в обосновании применения именно «инвалидной» льготы нет. Достаточно лишь подтвердить основной тариф. Причем аналогичная ситуация имеет место и в том случае, если основной тариф предусматривает более низкие ставки, что в отношении выплат в пользу инвалидов. Как следует из письма Минздравсоцразвития от 15 марта 2012 года № 19-6/3012573-1842. предпочтение в данном случае следует отдавать более низкому тарифу. Следовательно, опять же в подтверждении права на применение тарифа, установленного для вознаграждений работникам-инвалидам, в данном случае нет нужды. Аналогичный выводы содержатся в письмах Минздравсоцразвития от 24 июля 2012 г. № 17-3/39, от 7 марта 2012 г. № 618-19 ФСС от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).

К сведению! Согласно пункту 1 статьи 2 Закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с выплат работающим инвалидам I– III групп организации начисляют в размере лишь 60 процентов страхового тарифа. При этом в соответствии со статьей 1 Законом от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ в 2013 году и в плановый период 2014–2015 гг. платежи на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечисляются в порядке и по тарифам, установленным как раз Законом № 179-ФЗ. Кроме того, согласно статье 2 Закона № 228-ФЗ аналогичная «скидка» к тарифу «несчастных» взносов с вознаграждений работникам-инвалидам установлена для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями.

Оксана Шишкова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 10852 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.17/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 24 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться