Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 18 октября 2017

2013 08
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСЫ В РАСЧЕТЕ НА КВАРТАЛ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 41: «ПСН: от теории к практике»

Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения. Судя по всему, фактически полученный доход за 2013 год превысит установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Утратит ли в этом случае предприниматель право на применение патентной системы налогообложения? Какие налоги следует уплачивать с разницы между фактически полученным ИП доходом и потенциальным, размер которого определяют региональные власти?

Порядок применения патентной системы налогообложения регламентирован главой 26.5 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по «патентным» видам деятельности. В то же время пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса закреплено, что право на применение ПСН будет утрачено и коммерсанту придется перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, за который ему был выдан патент, в следующих случаях:

·        с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;

·        в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, то есть ИП превысил установленный лимит по численности наемных работников);

·        налог не был уплачен в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Таким образом, в рамках патентной системы налогообложения размер доходов ИП не должен превышать 60 млн рублей. Соответственно, тот факт, что выручка от «патентной» деятельности превысит установленный законом субъекта РФ размер потенциально возможного годового дохода, никак не отражается на возможности индивидуального предпринимателя применять ПСН. К такому же выводу пришел Минфин в письме от 24 января 2013 г. № 03-11-11/26. При этом финансисты отметили, что в подобных ситуациях перерасчет налоговых обязательств также не производится.

В настоящее время индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Вправе ли ИП перейти на патентную систему налогообложения только в отношении одного из видов деятельности, который он осуществляет, к примеру, с 1 мая 2013 года? Что для этого необходимо предпринять и как такой переход скажется на возможности применять «упрощенку»?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 346.44 Кодекса установлено, что переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. Таковой выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК).

В любом случае подать заявление на получение патента нужно за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК). Представить его в ИФНС можно лично или через представителя. Также в налоговую инспекцию его можно отправить по почте заказным (ценным) письмом с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. При отправке заявления по почте днем его представления считается дата отправки письма, а при представлении лично, равно как и при передаче по ТКС – дата его отправки. В пятидневный срок с момента получения заявления инспекция должна выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче такового.

Таким образом, законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, перейти на патентную систему налогообложения не с начала календарного года. При этом он вправе приобрести патент только на один из видов осуществляемой им деятельности. На то, что в данном случае за ИП сохраняется право по иным видам предпринимательской деятельности применять «упрощенку», указано в письме Минфина от 14 марта 2013 г. № 03-11-11/102.

Отметим также, что при совмещении УСН и патентной системы налогообложения ИП не освобождается от обязанности представлять в налоговой орган декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки». Однако во избежание двойного налогообложения в ней нужно отражать доходы без учета поступлений от «патентной» деятельности. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/35.

Какие предусмотрены санкции для индивидуальных предпринимателей за несвоевременную оплату стоимости патента по уважительной причине?

Порядок оплаты налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрены два варианта расчетов с бюджетом. Какой из них ИП должен выбрать, зависит от того, на какой срок получен патент.

Так, если патент приобретается на срок от одного до шести месяцев, то «патентный» налог следует уплатить единовременно в срок, не превышающий 25 календарных дней после начала действия патента.

Второй вариант – патент получен на срок от 6 до 12 календарных месяцев. В этом случае налог уплачивается в два этапа:

1.      в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента в бюджет необходимо перечислить своего рода аванс, который равен одной трети суммы налога;

2.      остаток (т. е. две трети суммы налога) необходимо уплатить не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (срока действия патента).

Отметим, что законодатель установил жесткие сроки для оплаты стоимости патента. В случае если индивидуальный предприниматель не уплатит «патентный» налог в установленные сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК). В такой ситуации ИП должен рассчитать «общие» налоги по правилам, установленным для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом исчисленную сумму НДФЛ можно уменьшить на уже уплаченную часть «патентного» налога. Важно также и то, что коммерсанты освобождаются от уплаты пеней в отношении авансовых платежей по налогам, которые должны были быть перечислены в бюджет по общему режиму налогообложения в течение срока действия патента. Между тем, к примеру, порядок уплаты НДС не предусматривает перечисления авансовых платежей по налогу. А стало быть, на возникшую в итоге «недоимку» по НДС пени все же придется начислить.

Положениями главы 26.5 Налогового кодекса установлено, что в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. А как быть в случае, если ИП совмещал патентную систему налогообложения и «упрощенку»? Верно ли, что при утрате права на «патентный» спецрежим ему придется одновременно применять общий режим налогообложения и УСН?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. При этом пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса предусмотрено, что и «упрощенка» применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения.

В то же время согласно положениям главы 26.2 Кодекса на применение УСН переводится вся организация в целом, а не какая-либо часть предпринимательской деятельности. Поэтому одновременное применение УСН и общей системы налогообложения попросту невозможно. На данный факт уже не раз обращали внимание контролирующие органы. В частности, в письме Минфина от 1 августа 2011 г. № 03-11-10/48 сказано, что Кодексом предусмотрена возможность совмещения налогоплательщиками общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также «упрощенки» и «вмененки». А вот одновременное применение налогоплательщиками общего режима налогообложения и УСН Кодексом не допускается. О том, что позиция чиновников по данному вопросу на сегодняшний день осталась неизменной, свидетельствует письмо Минфина от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33. В нем чиновники, кстати говоря, разъяснили, какой режим налогообложения следует применять ИП, утратившему право на применение патентной системы налогообложения, которую совмещал с «упрощенкой».

Финансисты напомнили, что главой 26.5 Кодекса установлены ограничения в части порядка применения патентной системы налогообложения, нарушение которых может привести к утрате права ИП пользоваться благами данного спецрежима. Так, согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса коммерсант должен перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в следующих случаях:

– если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;

– если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса;

– если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

При этом в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса также отмечено, что в случае, если ИП совмещает патентную систему налогообложения и «упрощенку», то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, позволяющего применять ПСН, учитываются доходы по обоим названным спецрежимам. Соответственно, в случае, когда предприниматель «слетает» с ПСН ввиду превышения установленного лимита по доходам, то он одновременно утрачивает право и на применение УСН. То есть в подобных ситуациях коммерсант должен перейти на общий режим налогообложения.

Если же предпринимателем не допущено превышение установленного предельного размера доходов (60 млн руб.) или несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 Кодекса, то за ним сохраняется право на применение УСН. То есть с доходов от несостоявшегося патентного вида деятельности ИП будет рассчитываться с бюджетом все же в рамках УСН.

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является розничная торговля. В настоящее время ИП открыл три магазина, расположенные в разных городах, но в рамках одного субъекта РФ. В случае перехода на применение патентной системы налогообложения потребуется ли встать на учет в качестве плательщика ПСН и приобретать патент в каждом из городов, где ведется розничная торговля?

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК). В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса документом, удостоверяющим право на применение данного спецрежима, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого региональные власти ввели ПСН. Патент выдается ИП налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. При этом установлено, что патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. А если ИП хочет выйти за рамки региона, то он вправе приобрести патент и в другом субъекте РФ, в котором данный спецрежим введен в действие.

Таким образом, патент позволяет индивидуальному предпринимателю вести «патентный» вид деятельности в пределах субъекта РФ, на территории которого он был выдан. Соответственно, если все торговые объекты расположены в разных муниципальных образованиях одного субъекта РФ, то на осуществление данного вида деятельности достаточно приобрести один патент. И если индивидуальный предприниматель прописан в том же регионе, где ведет бизнес, то заявление на получение патента он должен подать по своему месту жительства (см. письмо Минфина от 23 января 2013 г. № 03-11-12/08). В противном случае указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание! Минфин в письме от 14 марта 2013 года № 03-04-05/8-213 разъяснил, что по общему правилу, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, следует перечислять в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где он состоит на учете в налоговом органе.

Индивидуальный предприниматель планирует перейти на патентную систему налогообложения. Предполагается, что в «патентном» бизнесе будет задействовано 10 человек. В каком порядке ИП сможет учесть в целях налогообложения сумму уплаченных во внебюджетные фонды страховых взносов как «за себя», так и с выплат, начисленных в пользу своих сотрудников?

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ. На основании статьи 346.47 Кодекса объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Таковой устанавливается законом субъекта РФ. При этом в подпункте 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса сказано, что региональные власти вправе устанавливать размер названного потенциально возможного дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, имеющихся у ИП. А в отношении деятельности, указанной в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, чиновники могут принять во внимание также количество обособленных объектов (площадей), сдаваемых в аренду.

Согласно пункту 1 статьи 346.51 Кодекса налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая ставка в соответствии со статьей 346.50 Кодекса составляет 6 процентов.

А вот касательно возможности уменьшить сумму «патентного» налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, к сожалению, сказать ничего утешительного нельзя. Глава 26.5 Кодекса не дает индивидуальным предпринимателям такой возможности. На это указали представители ФНС в письме от 11 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/447. А Минфин в письме от 18 февраля 2013 г. № 03-11-11/72 подчеркнул, что возможности уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, нет как у ИП, имеющими наемных работников, так и у тех коммерсантов, которые перечисляют взносы только за себя.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». С 1 марта 2013 года в отношении одного из осуществляемых видов деятельности ИП перешел на патентную систему налогообложения. При этом патент приобретен на 10 месяцев, то есть до конца года. Как в этом случае по окончании 2013 года определять, должен ли налогоплательщик в рамках УСН перечислить в бюджет минимальный налог?

 

Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение индивидуальным предпринимателем «упрощенки» и патентной системы налогообложения. Минфин в письме от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758 признал, что у ИП-«упрощенцев» есть полное право в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых данный спецрежим введен законом субъекта РФ. А по «оставшимся» видам деятельности за ИП сохраняется право применять УСН (см., напр., письмо Минфина от 14 марта 2013 г. № 03-11-11/102). Соответственно, об обязанностях, которые возложены на «упрощенцев», в данном случае забывать нельзя.

В свою очередь «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в ряде случаев по итогам года должны перечислить в бюджет так называемый минимальный налог. Он исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Указанный минимум подлежит уплате в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога.

Представляется, что в случае, когда индивидуальный предприниматель применяет ПСН и «упрощенку», при определении размера минимального налога следует учитывать только доходы, полученные от «упрощенной» деятельности. Тот факт, что данный показатель определяется без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, подтверждается и в разъяснениях контролирующих органов (см., напр., письмо Минфина от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758, письмо ФНС от 6 марта 2013 г. № ЕД-4-3/3776@ и т. д.).

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению, в отношении которых законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. На какой минимальный период можно приобрести патент? Предусмотрена ли Налоговым кодексом оплата стоимости патента в рассрочку?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, который вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на подведомственных им территориях. Пунктом 2 статьи 346.44 Кодекса установлено, что переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно в установленном главой 26.5 Кодекса порядке.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов «патентной» деятельности. Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК). При этом заявление на получение патента нужно подать за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК). В пятидневный срок с момента его получения налоговая инспекция должна выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче такового.

Таким образом, минимальный срок, на который может быть получен патент, составляет один месяц.

А теперь что касается порядка оплаты стоимости патента. Он установлен пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса. В соответствии с данной нормой порядок расчетов в данном случае зависит от того, на какой срок приобретен патент.

Так, если патент получен на срок до шести месяцев, – то его нужно оплатить полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

Второй возможный случай – патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года. В такой ситуации патент оплачивается в два захода:

1) одну треть суммы налога нужно перечислить в бюджет в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) оставшуюся сумму налога необходимо уплатить не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, то есть срока действия патента.

Налоговым кодексом предоставление рассрочки на оплату стоимости патента не предусмотрено. Более того, в силу положений пункта 6 статьи 346.45 Кодекса в случае, если ИП по тем или иным причинам не уплатит «патентный» налог в установленные сроки, то он автоматически лишается права на применение ПСН.

Индивидуальный предприниматель в рамках патентной системы налогообложения приобрел патент на 8 месяцев. Первый платеж в размере одной трети стоимости патента перечислен в бюджет своевременно. Однако спустя два месяца ИП утратил право на применение «патентного» спецрежима. В связи с этим ему предстоит рассчитываться с бюджетом в рамках общего режима налогообложения. Остается ли в такой ситуации за предпринимателем обязанность оплатить вторую часть стоимости патента?

Глава 26.5 Налогового кодекса не дает четкого ответа на вопрос, должен ли индивидуальный предприниматель в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения оплачивать вторую часть стоимости патента. Отметим, что данная проблема актуальна в основном только для ИП, которые получили патент на срок от 6 до 12 календарных месяцев. Ведь только в этом случае согласно статье 346.51 Кодекса «патентный» налог платят в два этапа:

ü     первая часть – в размере одной трети стоимости патента – оплачивается не позднее 25 календарных дней с начала действия патента;

ü     вторая часть – в размере двух третей суммы налога – должна быть перечислена в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В свою очередь согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса в случае утраты права на ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом пунктом 7 данной статьи установлено, что в такой ситуации ИП должен уплачивать «общие» налоги в порядке, установленном для вновь зарегистрированных предпринимателей. Причем ИП не уплачивают пени «в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент». А сумма НДФЛ, подлежащая уплате за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму уплаченного «патентного» налога.

Анализ приведенных положений позволяет прийти к выводу о том, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, не должен платить вторую часть стоимости патента. Во-первых, в этом нет никакого смысла – бюджет в итоге от этого не выиграет и не проиграет. Во-вторых, в рассматриваемой ситуации ИП уже не является плательщиком ПСН, и вместо «патентного» налога он уже перечисляет в бюджет «общие» налоги. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом в данном случае признается период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса. Ну и, наконец, в-третьих: согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Индивидуальным предпринимателем в рамках патентной системы налогообложения приобретен патент сроком на 4 месяца. Его стоимость уже полностью оплачена. Проблема в том, что в настоящее время возникла необходимость принять на работу еще трех сотрудников. Как это отразится на стоимости патента?

Начнем с того, что при применении патентной стоимости налогообложения согласно пункту 5 статьи 346.43 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человек. Причем данное ограничение относится ко всем видам деятельности, которыми занимается ИП.

Таким образом, в том случае, если в связи с трудоустройством новых сотрудников показатель «Средняя численность работников» превысит 15 человек, то индивидуальный предприниматель утратит право на применение ПСН. Ну а если ИП все же уложится в лимит по численности, то, очевидно, прием новых сотрудников не должен лишить предпринимателя права применять патентную систему налогообложения. Минфин в письме от 8 февраля 2013 года № 03-11-12/19 сообщил, что по видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение численности работников в течение налогового периода во внимание не принимается. Исключение чиновники сделали только для случая, когда средняя численность работников ИП превысит 15 человек. К сожалению, финансисты не разъяснили, как быть в случае, если размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода зависит от числа сотрудников, нанятых ИП. Порядок пересчета стоимости патента Кодексом не установлен, а потому позиция контролирующих органов по данному вопросу пришлась бы очень кстати.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3603 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.27/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 26 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться