Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 13 декабря 2017

2013 08
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСЫ В РАСЧЕТЕ НА КВАРТАЛ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 4: Налог на прибыль: ежемесячные авансы в расчете на квартал

Плательщики налога на прибыль, для которых отчетным периодом являются квартал, полугодие и 9 месяцев, при уплате ежемесячных авансовых платежей в текущем периоде, по сути, руководствуются результатами прошлого периода. Поэтому по его итогам у налогоплательщика может возникнуть сумма авансов к доплате или к уменьшению. Соответственно, такие «разницы» должны быть отражены как в учете, так и в отчетности.

Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового кодекса по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. При этом Налоговым кодексом предусмотрены три варианта уплаты авансов по налогу на прибыль.

Так, по умолчанию, в течение отчетного периода подлежат перечислению ежемесячные авансовые платежи:

– в I квартале – в сумме аналогичного платежа, который налогоплательщик ежемесячно перечислял в бюджет в IV квартале предыдущего налогового периода;

– во II квартале – в размере одной трети авансового платежа, исчисленного по итогам квартала текущего налогового периода;

– в III квартале – в размере одной трети разницы между авансовыми платежами, рассчитанными по итогам полугодия и по результатам квартала;

– в IV квартале – в размере одной трети разницы между авансовыми платежами, рассчитанным по итогам 9 месяцев года и по результатам полугодия.

При этом если рассчитанная подобным образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то в соответствующем квартале авансы уплате не подлежат.

Помимо этого налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК). При этом сумма, подлежащая уплате по итогам очередного отчетного периода, рассчитывается исходя из фактической прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия или девяти месяцев с зачетом ранее исчисленных и уплаченных авансов (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК).

Также при желании налогоплательщики, обязанные перечислять авансы ежемесячно, могут перейти на их исчисление исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли. В этом случае их сумма рассчитывается путем умножения последней, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца, на налоговую ставку. В свою очередь при уплате авансов в бюджет учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей. Но такой переход возможен только при условии своевременного – до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду – уведомления налоговой инспекции о нем, и предполагает, что отчетными периодами при этом уже будут являться месяц, два месяца, три месяца года и т. д. (п. 2 ст. 385 НК).

Обратите внимание! При определении предыдущих четырех кварталов в целях определения порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (письмо Минфина от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Иными словами, не имеет значения, к одному или к разным налоговым периодам они относятся. При этом даже если по итогам одного из четырех кварталов выручка компании превышает 10 млн рублей, но ее средняя величина, исчисленная исходя из доходов за все четыре квартала, укладывается в лимит, ежемесячные авансовые платежи уплате не подлежат (письмо УФНС по г. Москве от 1 декабря 2009 г. № 16-15/125940).

Авансы к доплате и уменьшению

Уплачивая авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно исходя из фактической прибыли, организация сразу перечисляет в бюджет необходимую сумму. Рассчитывая же ежемесячные авансы в общем порядке, налогоплательщику по окончании отчетного периода еще необходимо сравнить их сумму, перечисленную в рамках такого периода, с величиной авансового платежа, рассчитанного по его итогам. И если данные величины не равны, у организации возникает сумма платежей к доплате или уменьшению (письмо ФНС от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320).

Пример 1

В IV квартале предыдущего года организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи в размере 2000 руб. – в федеральный бюджет, и 18 000 руб. – в бюджет субъекта РФ. Соответственно, в аналогичном размере авансовые платежи уплачивались компанией и в I квартале текущего года. Общая их сумма составила 6000 руб. – в федеральный бюджет, и 54 000 руб. – в бюджет субъекта РФ.

По итогам квартала текущего года компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 600 000 руб. Таким образом, за квартал сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 12 000 руб. (600 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%) в бюджет субъекта РФ. Следовательно, в федеральный бюджет подлежит доплате сумма в размере 6000 руб. (12 000 руб. – 6000 руб.), в бюджет субъекта РФ – 54 000 руб. (108 000 руб. – 54 000 руб.). При этом во II квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 4000 руб. (12 000 руб. : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 36 000 руб. (108 000 руб. : 3 мес.) в бюджет субъекта РФ.

По итогам полугодия текущего года компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 900 000 руб. Таким образом, за полугодие сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 18 000 руб. (900 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 162 000 руб. (900 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. В свою очередь общая сумма авансовых платежей, уплаченных в течение полугодия, с учетом доплаты равна 24 000 руб. (6000 руб. + 6000 + 4000 руб. х 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 216 000 руб. (54 000 руб. + 54 000 руб. + 36 000 руб. х 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ. А следовательно, сумма платежей, перечисленных в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на 6000 руб. (24 000 руб. – 18 000 руб.), а в бюджет субъекта РФ – на 54 000 руб. (216 000 руб. – 162 000 руб.). При этом в III квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 2000 руб. ((18 000 руб. – 12 000 руб.) : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 18 000 руб. ((162 000 руб. – 108 000 руб.) : 3 мес.) в бюджет субъекта РФ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что по итогам квартала текущего года компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 300 000 руб., а по итогам полугодия – 1 050 000 руб.

За квартал сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 6000 руб. (300 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. Следовательно, в этом случае сумм платежей к доплате или к уменьшению нет. При этом во II квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 18 000 руб. (54 000 руб. : 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ.

За полугодие сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 21 000 руб. (1 050 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 189 000 руб. (1 050 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. В свою очередь общая сумма авансовых платежей, уплаченных в течение полугодия, равна 12 000 руб. (6000 руб. + 2000 х 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 108 000 руб. (54 000 руб. + 18 000 руб. х 3 мес.) Следовательно, в федеральный бюджет подлежит доплате сумма в размере 9000 руб. (21 000 руб. – 12 000 руб.), в бюджет субъекта РФ – 81 000 руб. (189 000 руб. – 108 000 руб.). При этом в III квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 5000 руб. ((21 000 руб. – 6000 руб.) : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 45 000 руб. ((189 000 руб. – 54 000 руб.) : 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что по итогам квартала текущего года компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 150 000 руб., а по итогам полугодия – 600 000 руб.

За квартал сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 3000 руб. (150 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 27 000 руб. (300 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. Следовательно, сумма платежей, перечисленных в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на 3000 руб. (6000 руб. – 3000 руб.), в бюджет субъекта РФ – на 27 000 руб. (54 000 руб. – 27 000 руб.). При этом во II квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 1000 руб. (3000 руб. : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 9000 руб. (27 000 руб. : 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ.

За полугодие сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 12 000 руб. (600 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. В свою очередь общая сумма авансовых платежей, уплаченных в течение полугодия, с учетом уменьшения по итогам квартала равна 6000 руб. (6000 руб. – 3000 руб. + 1000 руб. х 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 54 000 руб. (54 000 руб. – 27 000 руб. + 9000 руб. х 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ. Следовательно, в федеральный бюджет подлежит доплате сумма в размере 6000 руб. (12 000 руб. – 6000 руб.), в бюджет субъекта РФ – 54 000 руб. (108 000 руб. – 54 000 руб.). При этом в III квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 3000 руб. ((12 000 руб. – 3000 руб.) : 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 27 000 руб. ((108 000 руб. – 27 000 руб.) : 3 мес.) в бюджет субъекта РФ.

Авансовые строки в налоговой декларации

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@, подлежат отражению как авансовые платежи, рассчитанные по итогам отчетных периодов, так и ежемесячные авансы, начисленные к уплате в следующем квартале.

Так, авансовый платеж с прибыли, полученной по итогам отчетного периода, указывается по строкам 180–200 листа 02, то есть как сумма исчисленного налога (письмо ФНС письмо ФНС от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320). В частности, применительно к примеру 1 в декларации за I квартал в данных строках должны быть проставлены следующие цифры:

– по строке 180 – 120 000 руб. (всего);

– по строке 190 – 12 000 руб. (в федеральный бюджет);

– по строке 200 – 108 000 руб. (в бюджет субъекта РФ).

В свою очередь в строках 210–230 указываются суммы авансовых платежей, начисленных к уплате в отчетном периоде. Применительно к примеру 1 в декларации за I квартал в данных строках должны быть проставлены следующие цифры:

– по строке 210 – 60 000 руб. (всего);

– по строке 220 – 6 000 руб. (в федеральный бюджет);

– по строке 230 – 54 000 руб. (в бюджет субъекта РФ).

Наконец, положительная разница между строками 190 и 220, 200 и 230 отражается по строкам 270 и 271 как сумма платежей к доплате, а отрицательная – по строкам 280 и 281 как сумма платежей к уменьшению.

Обратите внимание! Сумма авансовых платежей к уменьшению, возникшая по итогам отчетного периода, представляет собой не что иное, как налоговую переплату, которую организация вправе зачесть, в том числе, в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей в следующем квартале.

Анастасия Косых, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 41729 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.82/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.8 | 34 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться