Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 21 августа 2017

2013 07
ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ НА ПСН


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 44: Блокировка счета: профилактика и «лечение»

Налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств. Между тем в период действия данного решения у компании сменилось наименование. Означает ли это, что банк должен отменить арест счетов ввиду того, что в решении о приостановлении банковских операций указано иное наименование ООО?

Изменение наименования налогоплательщика-организации в период действия решения налогового органа о прекращении расходных операций по его счетам в банке, по сути, не меняет порядок действий, который нужно применять для снятия ареста со счетов. Это прямо следует из положений пункта 7 статьи 76 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено, что в случае если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке изменились наименование организации и (или) реквизиты счета, операции по которому приостановлены, банк должен исполнить первоначальное решение налоговиков и в отношении компании, изменившей свое наименование. То есть новое решение в связи с изменением названия организации инспекция принимать не должна – блокировка применяется в отношении переименованной компании с новым счетом (новыми реквизитами) на основании первоначально вынесенного решения.

Напомним также, что в соответствии с пунктом 9.1 статьи 76 Налогового кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7–9 этой статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. При этом в ситуациях, когда отмена ареста счетов отменяется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом соответствующего решения не требуется.

В настоящий момент организация находится в процессе ликвидации. Операции по ее расчетному счету приостановлены по решению налогового органа. Можно ли в такой ситуации с указанного счета выплатить задолженность компании по зарплате перед своими сотрудниками?

Пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса установлено, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. «Под арест» не подпадают платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. И, конечно же, «заморозке» не подвержены операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

В то же время очередность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется как раз таки гражданским законодательством РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 49 Кодекса.

Соответствующую «очередь» можно найти в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса. Данной нормой установлено, что при ликвидации юрлица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое общество несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

– во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

– в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

– в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Как видим, при ликвидации организации расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, предшествуют расчетам по обязательным платежам в бюджетную систему РФ. А это означает, что приостановление операций по счетам ликвидируемой организации не распространяется на перечисление (выдачу) заработной платы. Данный факт признает и Минфин (см., напр., письмо от 8 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-112).

Налоговый орган неправомерно вынес решение о приостановлении операций по счетам организации за непредставление декларации по НДС, плательщиком которого компания не является в связи с применением «упрощенки». В настоящее время недоразумение устранено и инспекция отменила свое решение о «блокировке» счета. В соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса в такой ситуации налоговый орган должен выплатить организации, операции по счетам которой были неправомерно приостановлены, определенную сумму процентов. В каком порядке данная сумма рассчитывается и в какие сроки она должна быть перечислена на счет компании?

Своего рода ответственность налоговых органов за неправомерное приостановление операций по счетам налогоплательщика предусмотрена пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса. Данной нормой закреплено, что в таких ситуациях на сумму «замороженных» денежных средств начисляются проценты. Процентная ставка в этих случаях принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, действующей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

В то же время в формуле для начисления указанных процентов не последнюю роль играет непосредственно период «заморозки» счета. Согласно пункту 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и переводов. «Арест» действует до получения банком решения налогового органа об отмене «заморозки» денежных средств.

Минфин в письме от 3 августа 2012 г. № 03-02-07/1-196 разъяснил, что момент получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика определяется одновременно датой и временем. Соответствующий Порядок установлен Положением, утвержденным Банком России, от 29 декабря 2010 г. № 365-П.

Здесь стоит отметить, что с 1 августа 2012 года решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и об их «разморозке» направляются в банк исключительно в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК в ред. Закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ). Причем о снятии «ареста» налоговики должны поставить в известность банк не позднее следующего рабочего дня после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 76 НК). Ранее налоговые органы могли направить решение об отмене «ареста» и на бумажном носителе, что, очевидно, могло затянуть процесс разблокировки счета до бесконечности.

Между тем, как указывается в письме ФНС от 22 октября 2012 г. № АС-4-2/17859, в тех случаях, когда направление «блокировочных» решений в банк не представляется возможным по объективным причинам (например, в случае незаключения банком соглашения с Банком России), налоговый орган может направить указанные решения в бумажном виде. Представляется, что в этом случае период «заморозки» счетов в целях определения размера процентов при неправомерной блокировке счета следует исчислять по правилам, установленным в пункте 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/824@. Согласно данному документу моментом получения банком соответствующего решения будут:

– дата и время, указанные в уведомлении о вручении, – при отправке решения в банк заказным почтовым отправлением;

– дата и время, указанные в отметке о принятии решения, – для решения, врученного под расписку представителю банка.

Как бы там ни было, в Минфине подчеркивают, что Кодексом определены как момент начала начисления процентов и окончания их начисления, так и размер процентной ставки. Соответственно, при таких обстоятельствах налоговые органы не вправе определять вышеуказанные параметры иным произвольным способом.

Отметим, что с 4 января 2013 г. применяются новые формы решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и об отмене такого ареста. Они утверждены приказом ФНС от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662@.

В решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке указано несколько «расчетников» организации и, собственно, сумма недоимки. В то же время денежных средств на одном из них вполне достаточно для взыскания долга. Вправе ли банк приостановить расходные операции только по этому счету?

Согласно пункту 2 статьи 76 Налогового кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования по уплате налога, пеней или штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету. При этом ограничение определяется на основании суммы долга, указанной в решении налогового органа. То есть если на «арестованном» счете в банке денег больше, чем указано в решении налогового органа, то компания «излишек» может тратить по своему усмотрению. Данный факт, в частности, признал и Минфин в письме от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-167.

В то же время в соответствии с пунктом 6 статьи 76 Налогового кодекса решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. А это означает, что банк не вправе самостоятельно выбрать и заблокировать один или несколько счетов из указанных в решении налоговиков. Даже если на каком-либо из них денег с лихвой хватит на покрытие долга, банк обязан приостановить расходные операции по каждому счету. На это указано, в частности, в письме Минфина от 10 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-459.

В подобной ситуации налогоплательщику имеет смысл воспользоваться правом, которое ему дано положениями пункта 9 статьи 76 Налогового кодекса, и подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. В свою очередь у налогового органа есть два дня на то, чтобы на основании указанного заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части «излишка».

Обратите внимание! В соответствии с пунктом 12 статьи 76 Налогового кодекса при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не имеет права открывать налогоплательщику новые счета. При этом, как следует из письма Минфина от 16 января 2013 г. № 03-02-07/1-10, данный запрет распространяется и на случаи, когда по решению налогового органа «арестованы» будут не все счета компании. Финансисты также напомнили, что в настоящее время действует новая форма решения об отмене приостановления операций по счетам в банке. Она утверждена приказом ФНС от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662@. В резолютивной части новой формы этого решения теперь указываются реквизиты конкретных счетов, по которым «приостановление операций отменяется в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика в банке». Соответственно «арест» других счетов в банке не отменяется, а стало быть, положения пункта 12 статьи 76 Кодекса в подобных ситуациях не позволят банку открыть новый счет своему клиенту, который попал в немилость к налоговикам.

В период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке компания в связи со сменой юрадреса встала на налоговый учет в новой инспекции. Какая инспекция – новая или по прежнему месту учета – должна вынести решение об отмене приостановления операций по счетам в банке?

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7–9 статьи 76 и в пункте 10 статьи 101 Налогового кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется (п. 9.1 ст. 76 НК).

Налоговый орган обязан вынести решение об отмене приостановления операций по счетам не позднее одного дня, следующего за днем:

– представления этим налогоплательщиком налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК).

– получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК).

Отметим, что Кодексом не установлена отмена решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке исключительно налоговым органом, вынесшим решение о «заморозке» таких операций. В связи с этим Минфин в письме от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484 выразил мнение, что если в период действия решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке этот налогоплательщик изменил место нахождения и, соответственно, встал на налоговый учет по новому месту нахождения, то решение об отмене приостановления таких операций принимает налоговый орган по месту его новой налоговой «прописки». В то же время примеров из судебной практики по данному вопросу нет. Скорее всего, это связано с тем, что подобные проблемы компании стараются решить до «переезда» на территорию, подведомственную новому налоговому органу, что, действительно, разумно.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. В качестве обеспечительной меры налоговики на основании подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса вынесли решение о приостановлении операций по счетам в банке на определенную сумму. На этом основании банк отказывается принимать платежку на перечисление госпошлины за рассмотрение искового заявления общества в арбитражном суде. Насколько данный отказ кредитной организации правомерен? Ведь получается, что в такой ситуации ООО лишается прав на защиту своих интересов…

Положениями пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, «арест» счета не мешает банкам списывать денежные средства в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

В то же время государственная пошлина относится к федеральному сбору, взимаемому с организаций и физических лиц при их обращении, в частности, в государственные органы (п. 10 ст. 13 и ст. 333.16 НК). Следовательно, на операции по списанию денежных средств в счет уплаты госпошлины не распространяется действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) в банке. Такой вывод, в частности, сделан в письме Минфина от 5 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-106.

В структуре компании есть несколько обособленных подразделений. Вправе ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке головной организации в случае несвоевременного представления декларации по месту учета «обособленца»?

Для ответа на данный вопрос обратимся к положениям пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса. В указанной норме сказано, что решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика-организации может быть принято в случае непредставления этой компанией декларации. Счета могут быть «заморожены», если декларация не поступит в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного на то срока.

Вместе с тем необходимо отметить, что данная норма не конкретизирует, о каких декларациях идет речь. То есть она нам не дает ответа на вопрос: вправе ли налоговый орган заблокировать счета компании в случае несвоевременного представления декларации по месту учета ее обособленного подразделения?

Между тем согласно статье 11 Кодекса обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, обособленное подразделение организации, по определению, не является самостоятельным налогоплательщиком. А стало быть, за несвоевременное представление декларации «обособленцем» приостановление операций будет осуществляться по счетам организации-налогоплательщика.

Пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса установлено, что за неправомерное приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке налоговый орган уплачивает компании еще и проценты. На какую сумму они начисляются? Дело в том, что в решении о приостановлении операций указана сумма, которая превышает объем денежных средств, фактически находящихся на счете.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика последнему полагается определенная сумма процентов. В соответствии с данной нормой они начисляются «на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа». Проценты уплачиваются исходя из ставки рефинансирования ЦБ за весь период «заморозки». То есть они «капают», начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам его клиента до дня получения кредитной организацией решения налоговиков об отмене «ареста» счетов.

Вместе с тем правомерность начисления процентов на сумму, указанную в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при фактическом отсутствии денег на его счете в периоде «заморозки», вызывает, мягко говоря, определенные сомнения. Как указал ФАС Московского округа в постановлении от 13 февраля 2013 г. по делу № А40-59298/12-99-342, начисление процентов в данном случае призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. Иное толкование привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика. Таким образом, судьи пришли к выводу, что проценты в соответствии с абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса начисляются на фактически «замороженные» денежные средства. То есть «база» для начисления процентов вполне может не совпадать с суммой, указанной в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Организации удалось в арбитражном суде доказать, что решение налогового органа о доначислении налогов, пеней и соответствующих сумм штрафных санкций неправомерно. В каком порядке в этом случае отменяется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам компании в банке?

Порядок блокировки, равно как и правила, по которым осуществляется разблокировка счетов, установлены статьей 76 Налогового кодекса.

Для начала напомним, в каких случаях налоговые органы вправе приостановить операции по счетам в банке налогоплательщика. Собственно, их всего три.

Во-первых, такой поворот событий возможен в качестве обеспечительной меры исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 и подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);

во-вторых, счет может быть заморожен при непредставлении организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного на то срока (п. 3 ст. 76 НК);

в-третьих, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) – организации или ИП в банках налоговым органом также может быть применено при взыскании налога в бесспорном порядке (п. 8 ст. 46 НК).

В свою очередь пунктом 9.1 статьи 76 Кодекса установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7–9 данной статьи и в пункте 10 статьи 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. При этом оговорено, что если счета «размораживаются» по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, то принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

Между тем пунктом 1 статьи 33 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами, в частности, в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. А согласно пункту 1 статьи 16 АПК вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда обязательны для органов госвласти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ (см., напр., письмо Минфина от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484).

Таким образом, представляется, что в случае если арбитражный суд примет решение о признании налоговых доначислений неправомерными, то автоматически «размораживаются» на соответствующую сумму и счета налогоплательщика. Кстати говоря, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 апреля 2010 г. № А56-37846/2009 также пришел к выводу об отсутствии оснований возлагать на налоговый орган обязанность распорядиться об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках. Судьи отметили, что для снятия приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке не требуется дополнительного вынесения инспекцией какого-либо решения.

По решению налогового органа единственный расчетный счет организации заблокирован. Есть ли какая-либо возможность выплатить с него хотя бы заработную плату сотрудникам?

По общему правилу, установленному в статье 76 Налогового кодекса, приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Однако при этом закреплено, что «арест» не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, что вполне логично, не «блокируются» операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Очередность списания денежных средств со счета установлена статьей 855 Гражданского кодекса. Так, в общем случае расчетные документы принимаются банком к исполнению в порядке их поступления от клиента, то есть в календарной очередности. Однако данное правило действует только в случае, если на счете достаточно денежных средств для погашения всех требований. В противном случае следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 855 ГК. Данной нормой к платежам первой очереди отнесены выплаты по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь списываются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Далее, то есть в третью очередь, поставлены текущие расчеты по оплате труда с работающими по трудовому договору и соответствующие отчисления в ПФР, ФСС и медфонды. Ну и, наконец, в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим другие платежи в бюджет, к коим относятся и налоги.

Между тем Конституционный Суд еще в постановлении от 23 декабря 1997 г. № 21-П указал, что конституционные обязанности выплачивать вознаграждение за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу. Ведь «установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует также статье 55 Конституции». Проще говоря, по факту представители КС признали обязательства по налогам и зарплате платежами одной очереди. Однако соответствующих поправок в упомянутый пункт 2 статьи 855 ГК законодатели так и не внесли.

До недавнего времени контролирующие органы видели в указанном постановлении КС то, что собственно, и хотели увидеть. Чиновники настаивали на том, что в случае «ареста» счетов банки не вправе исполнять поручения налогоплательщика по перечислению зарплаты (см., напр., письма Минфина от 4 февраля 2011 г. № 03-02-07/1-38, от 7 июля 2011 г. № 03-02-07/1-229, от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-168, от 29 октября 2008 г. № 03-02-07/1-437 и т. д.).

Между тем арбитражная практика по данному вопросу складывалась отнюдь не в пользу налоговых органов. Суды исходят из того, что платежи в бюджет и перечисление денежных средств для выплаты заработной платы отнесены к одной очереди. Соответственно они списываются в порядке календарной очередности, по времени поступления платежных документов. Поэтому, если зарплатные «платежки» поступили в банк раньше, чем налоговые, то именно их кредитная организация и должна исполнить (см. постановления ФАС Московского округа от 28 сентября 2010 г. № КА-А40/10420-10, ФАС Поволжского округа от 3 февраля 2011 г. по делу № А55-11156/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 22 августа 2011 г. по делу № А81-4699/2010 и т. д.). В конце-концов, Минфин в письме от 6 ноября 2012 г. № 03-02-07/1-279 признал, что в данном случае, как говорится, кто первый встал – того и тапки. То есть теперь чиновники не спорят более с тем, что если расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему РФ, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика исполняются в первую очередь зарплатные «платежки».

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2770 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.36/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 28 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться