Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 24 сентября 2017

2013 06
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 КВАРТАЛ 2013 ГОД


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 25: Декларация по ЕНВД за I квартал 2013 года

Декларация по ЕНВД за I квартал 2013 года

Декларацию по ЕНВД нужно сдавать не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом. Однако 20 апреля в 2013 году выпадает на субботу, поэтому крайний срок – 22 апреля (п. 3 ст. 346.32, п. 7 ст. 6.1 НК).

Сразу оговоримся: с 2013 года ЕНВД является добровольным режимом. Уйти с «вмененки» можно было с начала календарного года, подав заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. А нужно ли было подавать заявление о постановке на «вменнный» учет тем, кто решил и в текущем году оставаться на спецрежиме? Нет, если ранее фирма или ИП и так состояли на учете в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина от 27 декабря 2012 г. № 03-02-07/2-183).

В то же время есть много организаций и предпринимателей, которые заявления не подавали, но при этом фактически являлись «вмененщиками» – сдавали декларации по единому налогу и исправно перечисляли ЕНВД в бюджет. Для применения «вмененки» в 2013 году такой категории налогоплательщиков нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД до того, как истечет срок представления декларации по единому налогу за I квартал 2013 года. В документе следует указать дату начала применения спецрежима, соответствующую дате начала первого налогового периода, за который представлялась в эту инспекцию декларация по ЕНВД (письмо ФНС от 29 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22653@). В противном случае налогоплательщик будет считаться применяющим с 1 января 2013 года общий режим налогообложения, если, конечно, ИФНС не будет уведомлена о его переходе на УСН или на патентную систему налогообложения.

Добавим, что с 2013 года в главу 26.3 Налогового кодекса внесены изменения, касающиеся отдельных видов деятельности. Их мы привели в таблице.

Какие изменения произошли по отдельным видам деятельности

Вид деятельности

В чем суть изменений

Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспорта

Раньше в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса говорилось лишь об автотранспорте. Хотя представители Минфина и ранее неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов также является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта в целях уплаты ЕНВД с 2013 года также относится к рассматриваемому виду «вмененной» деятельности. Так сказано в новой редакции статьи 346.27 кодекса

Услуги парковок и стоянок

Согласно новой редакции подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса теперь ЕНВД можно уплачивать, если компания или предприниматель получает деньги за стоянку (хранение) не только автомобилей, но и мотоциклов

Размещение рекламы на транспорте

С начала 2013 года этот вид деятельности называется «Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». В принципе, поправка больше техническая. Впрочем, с рекламой внутри, например, маршруток существовала неясность, «вмененная» это деятельность или нет. Теперь же эта дилемма в прошлом

Розничная торговля

Разновидностью розничной торговли для целей ЕНВД не считается реализация невостребованных вещей в ломбардах. Отныне это прописано в статье 346.27 Налогового кодекса

Передача в аренду земельных участков

Речь идет о земельных участках, передаваемых в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 руб., а 10 000 руб. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса

Теперь что касается самой декларации. Ее форма все так же утверждена приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@. В этом же приказе есть официальный порядок заполнения декларации (далее – Порядок) и формат представления декларации в электронном виде. Хотя «вмененщики» и не обязаны отчитываться через Интернет, при желании они могут это делать.

Декларация по единому налогу включает в себя:

– Титульный лист;

– Раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет»;

– Раздел 2 «Расчет суммы ЕНВД для отдельных видов деятельности»;

– Раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД за налоговый период».

Как обычно, заполнять декларацию нужно в иной последовательности. В первую очередь отражают сведения в разделе 2, затем переходят к разделу 3. Далее идет раздел 1 и напоследок – титульный лист. Прежде чем говорить о заполнении декларации, следует разобраться, куда ее подавать.

Куда подавать декларацию по ЕНВД

Вполне логично, что представлять декларацию нужно в ИФНС, в которой организация либо коммерсант состоит на учете в качестве плательщика единого налога. Обычно становиться на «вмененный» учет нужно именно по каждому коду ОКАТО, где ведется деятельность. Не исключено, что все торговые точки (заведения общепита, парковки и пр.) курирует всего одна инспекция. Это самый простой вариант, поскольку при этом предстоит заполнить лишь одну декларацию.

Но возможна ситуация, что разные городские округа (иные муниципальные образования) подведомственны двум или даже трем инспекциям. При таком раскладе необходимо представлять декларацию в каждую ИФНС, в которой фирма или предприниматель состоит на учете в качестве плательщика единого налога.

Можно ли этого избежать? Да, но только в том случае, если хозяйствующий субъект сразу начинает осуществлять деятельность в разных местах. При этом организацию (ИП) должны поставить на «вмененный» учет по адресу, который первым указан в заявлении. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса и пунктом 2.5 Порядка.

Есть и своя специфика для некоторых видов деятельности – развозной (разносной) торговли, перевозок пассажиров и грузов, а также размещения рекламы на транспорте. Если фирма или предприниматель занимается одним из этих видов бизнеса, подавать заявление о постановке на «вмененный» учет нужно уже по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Соответственно, декларацию придется сдавать одну.

Отражаем сведения в Разделе 2

Раздел 2 следует заполнять отдельно по каждому виду деятельности, подпадающему под уплату ЕНВД. Кроме того, когда компания (ИП) занимается всего одним видом «вмененной» деятельности, но по нескольким адресам, раздел 2 нужно оформить по каждому ОКАТО. Так предписывает поступать пункт 5.1 Порядка. Подчеркнем, что эти правила действуют, если фирма или предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одной инспекции.

Чтобы заполнить код вида деятельности в строке 010, нужно воспользоваться приложением № 5 к Порядку. Строку 015 заполняют только «вмененщики», оказывающие бытовые или ветеринарные услуги, либо занимающиеся ремонтом, техобслуживанием и мойкой транспорта (автосервисы). Коды для заполнения строки 015 нужно брать в Приложении № 7 к Порядку.

Далее идет строка 020, в которой пишут полный адрес, по которому ведется облагаемая ЕНВД деятельность. Нужно ее заполнить, причем с разбивкой на отдельные графы: почтовый индекс; код региона согласно Приложению № 6 к Порядку; район и пр.

В строке 030 отражают код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413.

После этого переходим к строкам про налоговую базу. К слову сказать, чтобы просчитать базу по ЕНВД, нужно базовую доходность по определенному виду деятельности, исчисленную за квартал, умножить на физический показатель, установленный для данного вида бизнеса. Отметим, что базовую доходность обязательно корректируют на специальные коэффициенты К1 и К2 (если последний установлен местными властями). Таковы правила пунктов 2 и 4 статьи 346.29 Налогового кодекса.

В строке 040 пишут величину базовой доходности на единицу физического показателя в месяц. Расчетные величины приведены в приложении № 5 к Порядку.

При этом сам физический показатель пишут за каждый месяц квартала отдельно. Это строки 050–070. Физические показатели заполняют в целых единицах. При округлении значения менее 0,5 единицы отбрасывают, а 0,5 единицы и более округляют до целой единицы (см. письмо Минфина от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

В строке 080 отражают коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). На 2013 год он установлен приказом Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. № 707 и составляет 1,569.

Важно сказать пару слов про тех, кто начинает или прекращает «вмененную» деятельность в середине месяца. Дело в том, что с 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД, считают с даты такой постановки (снятия). Если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве «вмененщика» или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса):

,

где: ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты  и ;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Заносим показатели в Раздел 3

В строке 010 раздела 3 пишут налоговую базу, исчисленную по всем кодам ОКАТО. Проще говоря, эта строка является суммой значений по строкам 100 всех заполненных разделов 2 декларации. Общую сумму единого налога за квартал заносят в строку 020 раздела 3 (нужно сложить строки 110 всех заполненных разделов 2).

Нельзя не сказать про строки 030 и 040, посвященные вычету из ЕНВД. В строке 030 пишут сумму страховых взносов на обязательные виды страхования (пенсионное, социальное, медицинское, на травматизм), фактически уплаченных в течение I квартала. То есть это могут быть в том числе и суммы, перечисленные за прошлые кварталы. Например, с зарплаты за декабрь 2012 года взносы уплатили только в январе 2013 года. Значит, сумма таких взносов повлияет на величину единого налога за I квартал текущего года. Но есть и важное исключение, посвященное смене режима (когда в 2012 году фирма или бизнесмен были на «упрощенке», а с нового года решили перейти на уплату ЕНВД). В такой ситуации взносы следует учитывать в рамках того спецрежима, к которому они относятся. Данные выводы приведены в письме Минфина от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

У предпринимателей еще более интересная ситуация. В данном случае принципиальное значение имеет то, есть у ИП наемные работники или их нет. Если да, то сумму начисленного единого налога можно уменьшать строго на взносы, уплаченные с вознаграждений сотрудникам (по тем же правилам, что и фирмами). При этом принимать в расчет взносы, которые ИП платит за себя, не следует. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 21 января 2013 г. № 03-11-11/12. Кроме того, сумму начисленного «вмененного» налога предприниматель в данном случае, как и все организации, не вправе уменьшить более чем на 50 процентов. Таково требование пункта 2.1 статьи 346.31 Налогового кодекса.

Когда же бизнесмен работает в одиночку, он вправе учесть при расчете ЕНВД все взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. При этом вполне возможно, что сумма взносов окажется больше начисленного единого налога. В таком случае платить ЕНВД не придется вовсе.

В строке 040 пишут сумму пособий, выплаченных за счет средств работодателя. А именно – за первые три дня временной нетрудоспособности самих сотрудников фирмы или предпринимателя. Общую сумму вычета заносят в строку 050 раздела 3 декларации.

Наконец, в строке 060 отражают общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за I квартал. Это разница между строкой 020 и строкой 050 раздела 3.

Пример

ООО «ХайВей» занимается ремонтом, техобслуживанием и мойкой автотранспортных средств. В муниципальном образовании, где фирма ведет свой бизнес, коэффициент К2 установлен в размере 0,8. В январе 2013 года количество работников автосервиса (физический показатель) было 10 человек, в феврале – 12 человек, а в марте – 15 человек. Раздел 2 декларации нужно заполнить так:

– в строке 010 пишется код «03»;

– в строке 015 указываются коды «017107», «017103», «017110», «017201»;

– в строке 040 – «12000»;

– в строке 050 – «10»;

– в строке 060 – «12»;

– в строке 070 – «15»;

– в строке 080 – «1.569»;

– в строке 090 – «0.800»;

Налоговая база = 12 000 руб. х 1,569 х 0,8 х (10 чел. + 12 чел. + 15 чел.) = 557 308,80 руб. Ее нужно округлить до 557 309 руб. В строке 100 Раздела 2 пишем: «557309». Сумма начисленного ЕНВД = 557 309 руб. х 15% = 83 596,35 руб. Сумму менее 50 копеек отбрасываем. Таким образом, в строке 110 Раздела 2 пишем «83596».

Также в течение I квартала бухгалтер ООО «ХайВей» уплатил страховые взносы на общую сумму 110 000 руб. и взносы на травматизм (1500 руб.). Кроме того, в марте был оплачен больничный листок механика (за счет фирмы – 1000 руб.). Общая сумма взносов и пособий составляет 112 500 руб. (110 000 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.). При этом 50 процентов от начисленного ЕНВД = 83596 х 50% = 41 798 руб. Единый налог можно уменьшить лишь на 41 798 руб. Раздел 3 декларации нужно заполнить так:

– в строке 010 пишется «557309»;

– в строке 020 отражается «83596»;

– в строке 030 – «111500»;

– в строке 040 – «1000»;

– в строке 050 – «41798»;

– в строке 060 – «41798».

Пишем данные в Разделе 1 и титульном листе

Переходим к разделу 1. В нем есть 8 одинаковых блоков, каждый из которых включает в себя две строки: 020 (в ней пишут код ОКАТО по месту ведения того или иного вида деятельности, облагаемой единым налогом) и 030. В строке 030 отражают сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за истекший квартал по данному ОКАТО.

Алгоритм для заполнения суммы в строке 030 прописан в пункте 4.1 Порядка. Показатель строки 060 раздела 3 нужно умножить на соотношение общей суммы величин строк 100 всех заполненных разделов 2 с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 раздела 3.

Вполне логично, что когда «вмененная» деятельность ведется лишь в одном месте (по одному ОКАТО), заполняют только один блок из строк 020 и 030. Если же облагаемый единым налогом бизнес осуществляется в разных местах – заполняют столько строк 020 раздела 1, сколько понадобится. При этом не исключено, что сведения попросту не уместятся в 8 блоков из типовой формы раздела 1. При таком раскладе допускается «модернизировать» элемент отчетности – согласно пункту 4.3 Порядка фирма (ИП) вправе заполнить нужное количество листов раздела 1.

Далее в строке 010 записывают код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма ЕНВД, указанная в строке 030 раздела 1 декларации. На 2013 год для плательщиков единого налога установлен КБК – 182 1 05 02010 02 1000 110 (приказ Минфина от 21 декабря 2012 г. № 171н). Он одинаков независимо от вида «вмененной» деятельности.

Также во всех разделах декларации (точнее, внизу) по ЕНВД обязательно должна стоять подпись руководителя фирмы или ИП либо их уполномоченного представителя. Автограф подтверждает достоверность сведений, указанных в декларации.

Наконец, переходим к титульному листу. Причина заполнения «титула» в последнюю очередь проста – здесь указывают общее количество страниц декларации. Данная величина может варьироваться в зависимости от обстоятельств. Кстати говоря, страницы «вмененной» отчетности должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. При этом неважно, сколько разделов фактически заполнено.

На титульном листе отражаются данные, типичные для налоговой отчетности: ИНН и КПП налогоплательщика; код налогового периода согласно Приложению № 1 к Порядку (для I квартала это «21»); отчетный год («2013»); коды ОКВЭД, контактный телефон и др.

Есть на титульном листе и специальные графы, адресованные реорганизуемым и ликвидируемым фирмам. Нужно заполнить специальный код согласно Приложению № 2 к Порядку, а также ИНН и КПП официально ликвидированной компании. Если же организация работала весь квартал, то во всех этих графах ставят прочерки.

Павел Гнуситчук, налоговый консультант –

специально для ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 9262 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.26/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться