Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 18 октября 2017

2013 06
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 КВАРТАЛ 2013 ГОД


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2013 г.

Не позднее 29 апреля 2013 года плательщикам налога на прибыль необходимо отчитаться перед ИФНС по налогу на прибыль за I квартал 2013 года, если отчетными периодами для них признаются квартал, полугодие и 9 месяцев года. По существу крайним сроком сдачи декларации является 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом, однако в текущем году 28 апреля выпадает на воскресенье и в силу пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса последний день срока переносится на ближайший рабочий день.

По общему правилу представить отчетность по налогу на прибыль необходимо как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК).

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. В ее состав входят семь листов и одно приложение. Обязательно налогоплательщиками заполняются Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 (кроме налоговых агентов, некоммерческих организаций и резидентов ОЭЗ), лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Прочие составляющие декларации предназначены только для организаций, имеющих доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в соответствующих подразделах, листах и приложениях отчетности.

Например, налоговые агенты представляют расчет в составе Титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03. При этом, если организация выступает исключительно налоговым агентом и не является плательщиком налога на прибыль, поскольку, к примеру, применяет УСН, то иные элементы включать в отчетность ей не нужно.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 следует отразить доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период. Доходы от реализации указываются по строкам 010–040. В строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанная согласно статьями 248 и 249 Налогового кодекса, которая расшифровывается по строкам 011–014 следующим образом:

– «Продукция (работы, услуги) собственного производства»;

– «Покупные товары»;

– «Имущественные права, за исключением прав требований долга»;

– «Прочее имущество».

В состав выручки включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, в том числе поступившие по поручению покупателя от третьего лица (п. 1 ст. 313 ГК, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. № А56-26644/2006).

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 023 отражается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 Налогового кодекса. В строку 030 переносится итоговый показатель строки 340 приложения № 3 к листу 02, если таковое подлежит заполнению.

Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (сумма строк 010, 020, 023, 030).

По остальным строкам приложения № 2 к листу 02 отражаются сведения о внереализационных доходах налогоплательщика. По строке 100 указывается их общая сумма. Оставшиеся строки представляют собой ее расшифровку по видам доходов. Так, отдельно выделяются:

– доходы прошлых лет (стр. 101);

– стоимость МПЗ, полученных при ликвидации, ремонте, модернизации, реконструкции и т.п. основных средств в виде безвозмездно полученного имущества (стр. 102);

– стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК) (стр. 103);

– стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных при инвентаризации (стр. 104);

– суммы восстановленной амортизационной премии (стр. 105);

– доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, ведущих дилерскую деятельность, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (стр. 106);

– суммы корректировки прибыли по контролируемым сделкам (стр. 107).

Безусловно, данный перечень не является исчерпывающим. Прочие внереализационные доходы, например полученные по договорам займа проценты, включаются в их общую сумму, отражаемую по строке 100. Таким образом, показатель данной строки может быть как равен сумме строк 101–107, так и больше таковой.

При отражении доходов от реализации недвижимости следует иметь в виду, что с начала 2013 года благодаря Закону от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ (далее – Закон № 206-ФЗ) в пункте 3 статьи 271 Налогового кодекса прямо прописано, что в целях налогового учета датой реализации таковой признается дата передачи недвижимости ее приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Иными словами, именно на эту дату при применении метода начисления подлежит признанию и соответствующий доход от продажи недвижимости. При этом, как пояснили представители ФНС в письме от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21729@, до 1 января 2013 года доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 551, п. 2 ст. 223 ГК). Собственно говоря, именно так момент признания в налоговом учете доходов от реализации недвижимости до внесения поправок в НК определил Президиум ВАС в постановлении от 8 ноября 2011 г. № 15726/10. Данные разъяснения ФНС согласованы с Минфином и доведены до сведения нижестоящих налоговых органов для последующего применения в работе.

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года подлежат отражению:

– доходы от реализации недвижимости, которая фактически передана приобретателю в отчетном периоде, вне зависимости о перерегистрации прав собственности на нее;

– доходы от реализации недвижимости, которая фактически передана приобретателю в 2012 году, а переход соответствующих прав собственности зарегистрирован в отчетном периоде.

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 к листу 02 отражаются расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли. Порядок его заполнения зависит от метода признания затрат в налоговом учете, который применяет налогоплательщик. Компании, применяющие кассовый метод, указывают расходы по строке 040, расшифровывая их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052, и не заполняют строки 010–030.

По строке 041 выделяются суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением тех, что упомянуты в статье 270 Налогового кодекса. Суммы примененной амортизационной премии указываются по строкам 042–043 (в размере не более 10 и 30 процентов соответственно). В строке 045 организации, использующие труд инвалидов, отражают расходы, направленные на обеспечение социальной защиты инвалидов. Общественные организации инвалидов, а также налогоплательщики, у которых они являются единственными собственниками имущества, аналогичные расходы и расходы на ведение деятельности таких общественных организаций инвалидов, указывают по строке 46. В строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков. В зависимости от способа признания в налоговом учете они выделяются по строкам 048–051. Строка 052 посвящена расходам на НИОКР, расшифровываемым по строкам 053–055.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления в строке 040, указывают сумму косвенных расходов отчетного периода, расшифровывая их аналогичным образом по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. В ней отражается сумма прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам. В строке 020 сумму прямых расходов отражают организации, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. По строке 030 ими отдельно указывается стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 059 независимо от метода признания расходов прописывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга. По строке 060 – цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 – стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс. Строки 70, 71 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В строку 080 переносится итоговый показатель расходов строки 350 приложения № 3 к листу 02, если таковое заполняется.

Строки с 090 по 110 посвящены суммам убытков организации.

Обратите внимание! Значение в строку 100, посвященную убытку от реализации амортизируемого имущества, переносится из строки 060 Приложения № 3. Но если по упомянутой строке зафиксирована общая величина убытка, то в строке 100 необходимо указать лишь ту часть, которая учитывается в I квартале 2013 года.

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Подытоживает строки 010, 020, 040, 050–120 строка 130, где следует отразить общую сумму признанных затрат.

Отдельно налогоплательщикам следует вписать суммы начисленной за год амортизации (строки 131, 133) с разбивкой по методу начисления, отдельно выделив ту часть, что приходится на нематериальные активы (строки 132, 134). В строке 135 указывается код, соответствующий методу начисления амортизации, который закреплен в учетной политике организации.

Напомним, что по общему правилу начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса. Однако ссылаясь на пункт 11 статьи 258 Кодекса, представители Минфина всегда настаивали, что по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, начисление амортизации возможно лишь при одновременном выполнении еще одного условия – документального подтверждения факта подачи документов на соответствующую госрегистрацию (письма Минфина от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421, от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 4 марта 2011 г. № 03-03-06/1/116). Однако с начала текущего года благодаря Закону № 206-ФЗ пункт 11 статьи 258 НК признан утратившим силу. Иными словами, по введенной в I квартале 2013 года недвижимости дожидаться подачи документов на госрегистрацию прав собственности на нее для начисления амортизации не нужно.

По строке 200 в приложении № 2 к листу 02 показываются внереализационные расходы организации, не учтенные по строкам 010 или 020 приложения, с расшифровкой по строкам 201–206. В частности, по строке 201 указывается сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Напомним, что такие расходы в целях налогообложения прибыли нормируются. При этом Законом № 206-ФЗ сохранен порядок их нормирования исходя из ставки рефинансирования ЦБ, в том виде, в котором он применялся в 2012 году. Напомним, что в ушедшем году предельная величина процентов, учитываемых в расходах, по рублевым займам и кредитам определялась как ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная в 1,8 раза, по инвалютным долговым обязательствам – в 0,8 раза. Эти лимиты сохранены вплоть до 31 декабря 2013 года.

Следует отметить также, что с начала 2013 года уточнен перечень оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной, убыток от которой согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса приравнивается к внереализационным расходам и учитывается по строке 302 приложения № 2 к листу 02. Так, с начала текущего года «дебиторка» признается нереальной ко взысканию в том числе в случаях:

– если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

– если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Но в обоих случаях, безусловно, необходимо иметь постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающего указанные обстоятельства (п. 2 ст. 266 НК).

В строке 301 следует указать сумму убытков прошлых лет, выявленных в I квартале 2013 года, которые также приравниваются к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Общая сумма убытков, приравниваемая к внереализационным расходам, показывается по строке 300.

Обратите внимание! В строке 302 приложения № 2 к листу 02 учитываются суммы только безнадежной «дебиторки», не покрытой за счет резерва сомнительных долгов или не участвовавшей при его формировании (письмо Минфина от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/117).

Лист 02 и Подраздел 1 Раздела 1

В листе 02 производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль. При этом практически вся информация для его формирования уже содержится в заполненных приложениях к нему. По строке 010 отражаются доходы от реализации, указанные по строке 040 Приложения № 1. По строке 020 – общая сумма внереализационных доходов, прописанная по строке 100 Приложения № 1. По строке 030 – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отраженные по строке 130 Приложения № 2. Значение строки 040 представляет собой сумму строк 200 и 300 приложения № 2. Строка 050 равна показателю строки 350 приложения № 3.

По строке 060 указывается итоговая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Соответствующее значение рассчитывается так:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050.

По строке 070 отражают сумму доходов, исключаемых из прибыли, показанной по строке 060. Их перечень приведен в пункте 5.3 Порядка. Строку 080 заполняют только банки, а строку 090 – резиденты ОЭЗ в Магаданской области.

По строке 100 проставляют общую сумму исчисленной налоговой базы:

Стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 листа 05 + стр. 530 листа 06

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком «минус».

В строку 110 листа 02 декларации за I квартал 2013 года переносится сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за этот период, из строки 150 приложения № 4 к листу 02.

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога, которая определяется как разница показателей строк 100 и 110. Показатель по данной строке будет равен нулю, если значение налоговой базы, показанной по строке 100, отрицательное или равное показателю строки 110.

Напомним, что налоговое законодательство позволяет сумму убытка, полученного в налоговом периоде, в полном объеме учитывать для целей налогообложения прибыли в последующих, более успешных, налоговых периодах, по итогам которых получена прибыль. Правила такого учета или, как принято его называть, – переноса убытков на будущее, – прописаны в статье 283 Налогового кодекса. Так, учитывать убыток налогоплательщик может в течение не более чем десяти лет, следующих за годом, когда от предпринимательской деятельности был получен отрицательный результат (п. 2 ст. 283 НК). Но уменьшить налоговую базу на его полную величину (или ее часть) он вправе уже при расчете налога на прибыль по итогам первого отчетного периода года, следующего за тем, в котором получен отрицательный финрезультат (письма Минфина от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/276, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/598). Расчет суммы убытка или его части, уменьшающей налоговую базу текущего периода, производится в приложении № 4 к листу 02.

К сведению! Если отрицательный финрезультат имел место по итогам нескольких налоговых периодов, то списывать их суммы необходимо в той же последовательности, в которой они были получены. Например, если организация несла убытки в 2011–2012 годах, то первым уменьшать прибыль более успешного налогового периода должен убыток, полученный в 2011 году, и только после его полного списания очередь дойдет до финрезультата 2012 года.

Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ снижена ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 140 – 170 указываются налоговые ставки. При этом налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150), а строку 060 не заполняют.

Общая сумма исчисленного налога показывается по строке 180 и расшифровывается по строкам 190 и 200 в соответствии с тем, в какой бюджет зачисляется – федеральный или региональный. Организации, не имеющие обособленных подразделений, значение строки 200 определяют путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения налогоплательщика (стр. 160 и (или) стр. 170).

По строкам 210–230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за I квартал 2013 года.

При уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода с ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала значение строки 210 листа 2 декларации за I квартал 2013 года будет равно показателю строки 290 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года. Аналогичным образом показатель строки 220 должен быть равен значению строки 300 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года, а строки 230 – показателю строки 310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года.

Обратите внимание! По строкам 210–230 указываются в том числе суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены налогоплательщиком при расчете налога в заполняемой декларации (абз. 5 п. 5.8 Порядка).

При наличии обособленных подразделений

Организации должны уплачивать налог на прибыль (авансовые платежи по нему) и отчитываться по нему как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК). Правда, распределять по «обособоленцам» необходимо лишь платежи, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов (п. 1, 2 ст. 288 НК). В инспекцию по месту нахождения подразделения при этом представляется декларация, включающая в себя Титульный лист (лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данной структурной единицы (п. 1.4 Порядка). Декларация, формируемая при этом для «основной» ИФНС, комплектуется столькими Приложениями № 5 к листу 02 декларации, по скольким «обособленцам» отчитывается организация (п. 10.1 Порядка). Кроме того, данное приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета ее подразделений.

В строке 030 приложения № 5 указывается общая сумма налоговой базы в целом по налогоплательщику на основании данных строки 120 листа 02. По строке 040 – ее доля, приходящаяся на организацию без учета ее «обособленцев» или на соответствующее обособленное подразделение. Определяется она как средняя арифметическая величина двух показателей:

– удельного веса среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда подразделения в среднесписочной численности работников, либо расходах на оплату труда по организации в целом;

– удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества «обособленца» в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

При этом то, какой именно использовать показатель – «среднесписочную численность» или «расходы на оплату труда» – налогоплательщик выбирает самостоятельно. Главное, чтобы такой выбор был закреплен в учетной политике (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК). В любом случае все показатели определяются исходя из их фактических величин за отчетный (налоговый) период (письма от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397, Минфина от 2 марта 2012 г. № 03-03-06/4/15, ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4756@).

В строке 050 фиксируется налоговая база, приходящаяся на соответствующую структурную единицу, рассчитанная путем умножения показателя строки 030 на данные строки 040. При этом если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения № 5 к листу 02 также указывается ноль («0»).

По строке 060 указываются ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения. По строке 070 – сумма налога, определяемая путем умножения строк 050 и 060. Сумма строк 070 приложения № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений (и по каждому обособленному подразделению) переносится в строку 200 листа 02.

По строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание! Если компания имеет несколько подразделений на территории одного субъекта, то налогоплательщик самостоятельно выбирает то из них, через которое будет уплачиваться налог (п. 2 ст. 288 НК). В этом случае и декларация подлежит представлению только по месту нахождения такой структурной единицы, а не всех подразделений в данном субъекте РФ. Правда, для такой централизованной уплаты авансовых платежей и налога, а также для представления отчетности, ответственного «обособленца» следует определить заранее и уведомить об этом ИФНС по месту нахождения подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Ольга Клочкова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 10514 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.18/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 28 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться