Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 18 августа 2017

2013 05
ГОДОВАЯ "КОНТРОЛЬНАЯ" ПО ПЕРСУЧЕТУ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 36: Налог на имущество: актуальные вопросы

На балансе организации, применяющей общую систему налогообложения, с января 2011 года на счете 01 «Основные средства» учитывается транспортное средство, задействованное в производственном процессе. В настоящее время встал вопрос о проведении модернизации данного актива. Будет ли усовершенствованный актив облагаться налогом на имущество?

Согласно статьям 373 и 374 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. А в силу пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. При этом определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Из данного правила предусмотрено и исключение. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако в такой ситуации актив продолжает числиться на балансе организации. Поэтому если транспортное средство было принято на учет до 1 января 2013 года, то даже в случае его модернизации в 2013 году положения пункта 4 статьи 374 Кодекса на него не распространяются. Иными словами, усовершенствование указанного актива не позволит организации вывести его из-под обложения налогом на имущество.

Организация приобрела недвижимость. Актив введен в эксплуатацию и используется в деятельности, направленной на получение дохода. Проблема в том, что регистрирующим органом было отказано в госрегистрации прав собственности на объект. Возникает ли у организации в такой ситуации обязанность уплачивать налог на имущество в отношении указанной недвижимости до того момента, как право собственности на него все же будет оформлено?

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В соответствии с пунктом 6 данного Положения единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. При этом определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, из данной нормы следует вывод, что если объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации и выполнены условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то он принимается к бухучету независимо от факта государственной регистрации прав на него. Кстати говоря, в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 Минфин отметил, что пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.

В данном случае имеет смысл заглянуть также и в пункт 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее – Методические указания). Помимо всего прочего, в нем сказано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

На то, что в целях исчисления налога на имущество факт госрегистрации прав на объект не имеет никакого значения, указывают и контролирующие органы. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, а также в письмах ФНС от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999@ и от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085@.

По решению руководителя организации отдельное производственное оборудование переводится на длительную (свыше трех месяцев) консервацию. Следует ли за время подобного «простоя» ОС исчислять в отношении данных активов налог на имущество? В каком порядке в таких случаях нужно производить расчеты с бюджетом по этому налогу?

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

В свою очередь правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

Случаи, когда объект ОС списывается с бухгалтерского учета, предусмотрены в пункте 29 ПБУ 6/01. Однако перевод имущества на консервацию к ним не отнесен. Более того, в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведена их классификация по степени использования: объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, на реконструкции и консервации. Проще говоря, объект, переданный на консервацию, как был, так и остается основным средством. А значит, и обязанность по уплате налога на имущество в отношении «законсервированных» активов никуда не денется.

При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база в данном случае определена как среднегодовая стоимость имущества. В этих целях имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Между тем пунктом 23 ПБУ 6/01 установлено, что в случаях, когда объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, начисление амортизации по нему приостанавливается. Таким образом, по объекту, который по решению руководителя переведен на консервацию, отчисления в виде налога на имущество не только не «обнулятся», а даже напротив – возрастут.

Компания в феврале 2013 года сняла с учета в органах ГИБДД транспортное средство, которое было приобретено в 2009 году. При этом данный актив продолжает учитываться на балансе организации в качестве основного средства. Нужно ли в этом случае в отношении данного ТС уплачивать налог на имущество?

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом, как отметил Минфин в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, следует также учитывать, что указанный пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.

Между тем пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, транспортные средства, которые сняты с регистрации в органах ГИБДД, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке.

Организация приобрела здание, которое планирует использовать в предпринимательской деятельности. Права на данную недвижимость пока не зарегистрированы. Более того, для того чтобы объект был введен в эксплуатацию, необходимо проведение капитальных работ, что требует существенных вложений. В какой момент необходимо включить указанный объект в базу по налогу на имущество организаций?

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. В связи с этим обратимся к нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Контролирующие органы в своих разъяснениях отмечают, что в целях исчисления налога на имущество факт госрегистрации прав на объект не имеет никакого значения (см. письма Минфина от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, а также письма ФНС от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999@ и от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085@). Плюс ко всему Минфин в письме от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 отметил, что пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта. То есть организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат госрегистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Между тем чиновники все же сходятся на том, что в качестве ОС учитываются объекты, которые уже пригодны для эксплуатации (см., напр., письма Минфина от 22 июня 2011 г. № 03-05-05-01/50, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/370 и т. д.). К аналогичному выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести Информационное письмо Президиума ВАС от 17 ноября 2011 г. № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса РФ». В пункте 8 данного информписьма разъяснено следующее. В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Исходя из взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой ОС принимаются к бухучету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств. Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости. А это влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве ОС. После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.

Таким образом, при приобретении объекта недвижимости, требующего капитальных вложений, зачисление его в состав основных средств осуществляется по завершении капитальных работ. То есть до этого момента у организации не возникает права в отношении данного актива уплачивать налог на имущество.

Организация в ближайшее время планирует приобрести автомобиль. Подлежит ли он обложению налогом на имущество в том случае, если у прежнего владельца он учитывался в составе основных средств?

Согласно статьям 373 и 374 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. При этом в силу пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Таким образом, движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, не облагается налогом на имущество. При этом данная норма распространяется как на новые, так и на подержанные авто. На то, что в данном случае не имеет никакого значения, что прежний собственник ТС учитывал его в составе ОС и уплачивал в отношении него налог на имущество, указал и Минфин в письме от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Организация списала с бухгалтерского учета производственное оборудование, которое учитывалось на счете 01 «Основные средства», однако фактически данный актив ликвидирован не был. Правомерно ли в такой ситуации прекратить начисление налога на имущество в отношении указанного оборудования?

Объектами обложения налогом на имущество для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В то же время приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В свою очередь пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке. Отсюда следует вывод, что если актив списан с бухгалтерского учета, но фактически не ликвидирован, то он не облагается налогом на имущество. Аналогичный вывод следует из письма Минфина от 18 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/77.

Благодаря Закону от 29 ноября 2012 г. №202-ФЗ движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Распространяется ли данная норма на стороны договора финансовой аренды? То есть должен ли, к примеру, лизингополучатель, на балансе которого по условиям сделки учитывается предмет лизинга, уплачивать в отношении этого актива налог на имущество?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета. При этом во внимание принимается, в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

В то же время без исключений в данном случае все же не обошлось. Они перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса. В частности, с 2013 года от налогообложения освобождено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Положениями данной нормы не установлено каких-либо ограничений для ее применения сторонами договора лизинга (финансовой аренды).

Между тем предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по их взаимному соглашению. Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Аналогичное положение содержится и в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые утверждены приказом Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.

Таким образом, в отношении движимого имущества, которое является предметом договора лизинга (финансовой аренды), применение норм подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса представляется правомерным. Иными словами, названные активы, учтенные на балансе лизингодателя или лизингополучателя 1 января 2013 года и после этой даты, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данный подход разделяют и контролирующие органы. Об этом, в частности, свидетельствует письмо Минфина от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

В собственности предприятия находится несколько зданий производственного назначения, которые учитываются на балансе в качестве основных средств. В целях пополнения оборотных средств руководством принято решение одно из них продать. Достаточно ли соответствующего приказа гендиректора для того, чтобы данный актив был переведен на счет 41 «Товары» (в том числе и для того, чтобы не платить в отношении него налог на имущество)?

 

Объектами обложения налогом на имущество для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В свою очередь приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01. А случаи выбытия перечислены в пункте 29 ПБУ 6/01. Данной нормой установлено, что стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке. Проще говоря, для того, чтобы актив был списан со счета 01, его необходимо продать, поменять, подарить и т. д. То есть в рассматриваемом случае налог на имущество придется уплачивать до тех пор, пока здание не будет продано.

Аналогичный вывод следует из определения ВАС от 11 января 2013 г. № ВАС-17754/12. Судьи указали, что установленный законодательством порядок учета основных средств не предусматривает возможности перевода актива, учтенного в бухгалтерском учете организации в качестве ОС, в категорию «Товары». При этом свою позицию судьи подкрепили положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н.

 

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Нужно ли уплачивать налог на имущество с недвижимости, которая хотя и используется в бизнесе, была приобретена до регистрации коммерсанта в качестве ИП?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. В данной норме нет ни слова о том, что предприниматель в целях получения освобождения от уплаты налога на имущество физлиц должен подавать в налоговый орган какие-либо подтверждения, что он, в действительности, задействовал имущество в бизнесе. Да и в арбитражной практике встречается немало решений судей, которые приходят к выводу, что доначисление налога на имущество физлиц ИП правомерно только в том случае, если инспекторы сами докажут, что спорную недвижимость предприниматель-«упрощенец» использовал в личных целях (см., напр., постановления ФАС Центрального округа от 10 января 2013 г. № А54-2653/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2009 г. № А19-18332/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2007 г. № А74-4266/06-Ф02-2639/07,ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-77/2007-61А и т. д.).

Между тем представляется, что доводить дело до суда в данном случае все же не стоит. Тем более что налогоплательщик должен быть сам заинтересован в получении «льготы» без лишних недоразумений.

Со своей стороны контролирующие органы признают, что перечень документов, подтверждающих право ИП, применяющего «упрощенку», на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, законодательством РФ о налогах и сборах не определен. В связи с этим они полагают, что состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности (например, при заключении договора аренды помещения с арендатором, документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т. п.). В любом случае потребуется подать в инспекцию заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости. К нему и следует приложить пакет указанных подтверждающих документов (см., напр. письмо ФНС от 4 августа 2010 г. № ШС-17-3/847, письма Минфина от 29 июля 2011 г. № 03-11-11/199, от 1 февраля 2010 г. № 03-05-04-01/06 и т. д.). При этом Минфин в письме от 5 марта 2012 г. № 03-11-11/67 настоятельно рекомендовал ИП-«упрощенцам» не откладывать это дело в долгий ящик. Финансисты указали, что «документы, подтверждающие право ИП на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные Кодексом сроки».

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3375 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.55/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться