Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 24 ноября 2017

2013 02
НАЛОГОВЫЕ НОВЕЛЛЫ - 2013: ЧТО ГОД ГРЯДУЩИЙ НАМ ГОТОВИТ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Справка о доходах физлица за 2012 год

Само название налога – налог на доходы физических лиц, подразумевает, что плательщиками такового являются исключительно физлица. Однако Налоговым кодексом предусмотрено, что по большей части НДФЛ исчисляется и уплачивается за налогоплательщика налоговым агентом, который удерживает сумму налога из выплачиваемых ему доходов. По суммам таких доходов и НДФЛ, удержанного с них, налоговый агент по итогам года также должен держать отчет перед налоговой инспекцией.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса плательщиками НДФЛ признаются как физлица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и те, кто таким статусом не обладает. Однако последние обязаны уплачивать НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации. Например, если свои трудовые обязанности, работник компании выполняет за пределами РФ и не может считаться находящимися в командировке, это значит, что фактическое место его работы находится в иностранном государстве. Следовательно, выплачиваемые ему российской организацией доходы являются доходами от источника за пределами России и подлежат обложению НДФЛ только при условии, что сотрудник может быть признан налоговым резидентом РФ. С утратой им этого статуса налог налоговым агентом не исчисляется и не удерживается (письмо Минфина от 5 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-73).

При этом налоговыми агентами российские компании или предприниматели признают автоматически по факту выплаты налогоплательщику тех или иных доходов (п. 1 ст. 226 НК). Исключением являются лишь случаи, когда НДФЛ полежит исчислению и уплате физлицами самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса.

По итогам налогового периода, которым по НДФЛ является календарный год, сведения о выплаченных физлицам доходах, а также удержанном с них НДФЛ, налоговый агент обязан представить в ИФНС (п. 2 ст. 230НК). За 2012 год отчитаться необходимо не позднее 1 апреля 2013 года. Использовать в этих целях следует форму справки 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. В приложении к нему приведен и рекомендованный порядок заполнения справки (далее – Рекомендации).

Порядок представления

Согласно пункту 2 статьи 230 сдавать справки 2-НДФЛ налоговому агенту следует по месту учета. Однако в данной норме не уточняется, по месту учета на каком основании?

Так, организации помимо прочего подлежат постановке на налоговый учет в том числе по месту нахождения их обособленных подразделений. Более того, НДФЛ с доходов, выплаченных работникам «обособленцев» подлежит уплате по месту «прописки» именно таковых, а не головного офиса (п. 7 ст. 226 НК). Тем самым закономерно возникает вопрос, не следует ли и соответствующие справки 2-НДФЛ по итогам года представлять по месту «обособленного» учета.

Долгое время этот вопрос не имел однозначного ответа, вернее разъяснения на этот счет чиновники давали противоречивые. Собственно говоря, представители Федеральной налоговой службы не раз отзывали свои письма по данной теме (см. письма ФНС от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/979, от 4 апреля 2006 г. № ГИ-6-04/360@). Минфин также не раз менял свое мнение (письма ведомства от 13 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/312, от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/2, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26). Однако на сегодняшний день позиция контролирующих органов достаточно стабильна. Справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, а также физлицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, по их мнению, необходимо представлять по месту учета этих подразделений (письма Минфина от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-341, от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, от 5 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-103, от 16 декабря 2011 г. № 03-04-06/3-348, ФНС от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).

В связи с этим, если в течение календарного года физлицо получало доходы в нескольких обособленных подразделениях компании, то в отношении таковых придется заполнить несколько справок 2-НДФЛ по количеству «обособленцев», где сотрудник успел поработать и получить доход (письмо Минфина от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-345). Объединить в одну справку в данном случае можно только доходы по тем подразделениям, которые расположены на территории одного административно-территориального образования и имеют одинаковый КПП. Как указали эксперты Минфина в письмах от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-37, от 9 декабря 2010 г. № 03-04-06/3-295от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153, НДФЛ с доходов работников таких «обособленцев» может уплачиваться одной «платежкой». А значит, и справку 2-НДФЛ в этом случае можно представить единую.

Индивидуальные предприниматели обособленных подразделений не имеют. Однако если ИП уплачивает ЕНВД, то по общему правилу в качестве «вмененщика» он должен встать на учет по каждому месту ведения «вмененной» деятельности (если речь не идет о развозной или разносной торговле либо размещении рекламы на транспортных средствах). И, как указывают представители Минфина, местом учета, по которому подлежит уплате НДФЛ, удержанный налоговым агентом с доходов работников, занятых деятельности, которая облагается ЕНВД, следует считать место его учета именно в качестве «вмененщика». Об этом, в частности, говорится в письме финансового ведомства от 23 октября 2012 года № 03-04-08/8-362. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Федеральной налоговой службы от 7 апреля 2010 г. № ШС-17-3/50@ и от 15 октября 2009 г. № 3-5-03/1546@.

При этом в тот же налоговый орган, по месту регистрации в котором перечисляется НДФЛ, по мнению экспертов Минфина, подлежат представлению и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов, то есть соответствующие справки 2-НДФЛ (письма Минфина от 15 августа 2011 г. № 03-11-06/3/92, от 2 ноября 2011 г. № 03-04-05/3-839, ФНС от 7 апреля 2010 г. № ШС-17-3/50@, от 15 октября 2009 г. № 3-5-03/1546@).

Если при этом некоторые работники ИП в течение года исполняют свои обязанности поочередно в нескольких местах ведения предпринимателем деятельности, НДФЛ с их доходов следует перечислять по каждому из этих мест с учетом отработанного ими в них времени (письмо Минфина от 15 августа 2011 г. № 03-11-06/3/92). Следовательно, аналогичным образом необходимо заполнят и справки 2-НДФЛ.

Общие положения

Справка 2-НДФЛ заполняется на одном листе, который включает в себя заголовок и 5 разделов:

– 1. «Данные о налоговом агенте»;

– 2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

– 3. «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;

– 4. «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;

– 5. «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

Заполнению подлежат все разделы. Исключением является раздел 4, сведения для отражения в котором могут просто отсутствовать: он заполняется только случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные вычеты по НДФЛ. Причем по пунктам 4.2, 4.3 и 4.4 указываются данные исключительно при предоставлении имущественного вычета. Но при отсутствии информации для отражения в данной его части раздела 4 и в разделе в целом поля следует просто оставить пустующими. Прочерки ставить не нужно.

В общем случае вся информация умещается на одной страницы. Однако в случае выплаты в течение налогового периода одному физлицу доходов, облагаемых НДФЛ по разным ставкам, разделы 3-5 необходимо заполнить в отношении каждой из них. В таких обстоятельствах заполняется необходимое количество страниц, на каждой из которых, вверху, указываются номер страницы и заголовок «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________». Кроме того, на каждой странице заполняется поле «налоговый агент».

Все суммарные показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Последние исчисляются и указываются в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Все справочники, необходимые при заполнении справки 2-НДФЛ (коды документов, доходов, вычетов и регионов) приведены в Приложениях № 3-6 к приказу ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

При подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, поставившего подпись. Это не обязательно должен быть руководитель организации или сам индивидуальный предприниматель. Подписать справку может и их работник, но в этом случае также необходимо указать должность.

Порядок заполнения

В заголовке справки указывается год, за который она представляется, ее порядковый номер и дат составления. В поле «Признак» при представлении справок 2-НДФЛ по итогам налогового периода ставится цифра 1.

При заполнении сведения о налоговом агенте при составлении справки по доходам, выплаченным организацией, указываются ИНН компании и КПП по основному месту ее учета. При формировании справки по доходам, источником которых было обособленное подразделение, отражается КПП по месту «обособленного» учета. Код ОКАТО проставляется тот, на территории которого соответственно расположена компания или структурная единица (письма Минфина от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-345, ФНС от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13702@).

При заполнении раздела 2 важно верно определить статус физлица, от которого зависит ставка НДФЛ, подлежащая применению к его доходам: 13 процентов – для резидентов РФ, 30 процентов – для нерезидентов. При этом предусмотренные Налоговым кодексом вычеты по НДФЛ (социальный, имущественный, стандартный и профессиональный) предоставляются только в отношении доходов физлица, облагаемых по ставке 13 процентов.

Напомним, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев без учета периодов его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК). Статус резидента РФ в справке отмечается цифрой 1, нерезидента – цифрой 2. На особом счету находятся иностранные высококвалифицированные специалисты, доходы которых от трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов вне зависимости от наличия статуса налогового резидента. В справке, заполняемой в отношении таких налогоплательщиков, проставляется 3.

В разделе 3 отражаются выплаченные физлицу в течение налогового периода доходы, которые облагаются НДФЛ и в отношении которых возникают обязанности налогового агента. Так, доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, а также освобожденные от налогообложения в полном объеме, в форме 2-НДФЛ не отражаются (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109).

Выплаченные в течение года доходы отражаются в разделе 3 по месяцам налогового периода. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. При этом один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз, например, если в одном месяце были выплачены разные виды доходов. При этом суммы дохода одного вида, выплаченные в одном месяце, суммируются и прописываются одной строкой.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Если вычетов несколько, то коды и суммы остальных из них указываются в соответствующих графах строками ниже. В этом случае графы (поля) «месяц», «код дохода» и «сумма дохода» напротив таких кодов и сумм вычетов не заполняются.

Суммы предоставленных налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных вычетов отражаются в разделе 4 справки.

Обратите внимание! В разделе 4 следует указывать фактически предоставленную сумму вычета, а прописанную в уведомлении о подтверждении права на него (письмо ФНС от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749). В противном случае будет проблематично определить размер остатка вычета, переходящего на последующие периоды.

В разделе 5 в пункте 5.1 отражаются общая сумма доходов физлица за год. В пункте 5.2 – база по НДФЛ, то есть показатель пункта 5.1, уменьшенный на совокупную величину налоговых вычетов, приведенных в разделах 3 и 4 справки. Исчисленная сумма налога указывается в пункте 5.3, удержанная – в пункте 5.4, а перечисленная в бюджет – в пункте 5.5. При этом в пункте 5.5 отражается сумма НДФЛ, перечисленная за налоговый период, а не в течение него. Это в частности, означает, что данный показатель в том числе должен включать, к примеру, налог с заработной платы за декабрь 2012 года, пусть даже выплаченной уже в январе 2013 года. Такой вывод следует из письма ФНС от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@.

В пункт 5.6 вносятся сведения об излишне удержанной налоговым агентом сумме налога, а в пункт 5.7 – наоборот – о неудержанном НДФЛ.

Артем Мотылев, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2097 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.61/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 31 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться