Арендодатель с полученной предоплаты исчислил и уплатил в бюджет НДС. Однако впоследствии стороны договор расторгли, а авансы зачли в счет предстоящего оказания этих услуг уже по новому договору. В каком порядке в такой ситуации арендодатель может принять к вычету «авансовый» НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482. Причем попутно чиновники разъяснили, как будут разворачиваться события в случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу.

Финансисты напомнили, что согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день их оплаты (частичной оплаты). Кроме того, в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день оказания услуг в счет ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы «авансового» НДС по услугам подлежат вычету с даты их оказания. Иными словами, база по НДС определяется дважды, а вычеты производятся при фактическом оказании услуг. Поэтому в Минфине отмечают, что при расторжении договора и зачете аванса в счет оплаты услуг уже по новому договору с вычетом по НДС придется подождать до тех пор, пока услуги в действительности не будут оказаны. В случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу в принципе, ничего не меняется. Указанные суммы налога принимаются к вычету с даты оказания услуг, просто уже «преемником» арендатора.