С начала текущего года в штат компании принят менеджер. У него есть несовершеннолетняя дочь. Вправе ли организация предоставить ему вычет по НДФЛ на ребенка за январь – март в случае, если заявление на вычет он написал только в феврале?

Компания вправе предоставить сотруднику вычет по НДФЛ на ребенка с начала года вне зависимости от того, в каком месяце работник подаст соответствующее заявление и принесет необходимые документы.

Дело в том, что стандартные вычеты на детей, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Налоговая база по НДФЛ в каждом месяце налогового периода уменьшается на соответствующий установленный размер вычета. Данное уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определенного возраста.

В свою очередь пунктом 3 статьи 218 Кодекса предусмотрено, что стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и подтверждающих документов. Таким образом, если сотрудник, который трудится в организации с начала текущего года, написал заявление о предоставлении вычета на ребенка в феврале и представил документы, подтверждающие, что ребенок в действительности находится на его обеспечении, то вычет может быть предоставлен и за январь – март.

Согласен с данным подходом и Минфин (см. письмо от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-118). Хотя немногим ранее финансисты выражали иное мнение. В письме от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96 было сказано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные вышеназванным пунктом 3 статьи 218 Кодекса. А именно – после того как будут представлены и заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Сотрудник имеет двоих детей от первого брака и уплачивает алименты. Во втором браке у него родился еще один ребенок. Супруга работает, то есть имеет доход, облагаемый по ставке 13 процентов. Работник принес заявление о предоставлении ему удвоенного вычета на третьего ребенка. Отказ его жены от вычета также оформлен в письменном виде. Правомерно ли предоставление работнику вычета в размере 6000 рублей?

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если другой напишет заявление об отказе от такового.

Между тем благодаря Закону от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ размеры детских вычетов были не только увеличены, но и дифференцированы в зависимости от того, какой по счету ребенок родился в семье. Однако на порядке предоставления двойного вычета это никак не отразилось.

Представляется, что все же в данном вопросе нужно исходить из размера вычета, на который родитель имеет право и отказывается от него в пользу своего супруга (супруги).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, поскольку сотрудник участвует в обеспечении детей от первого брака (уплачивает алименты), то он вправе претендовать на вычет по НДФЛ на каждого из них в размере 1400 рублей. На третьего ребенка ему положен вычет уже в размере 3000 рублей.

В то же время у новой жены сотрудника это только первый малыш. Поскольку на первого ребенка вычет положен в размере 1400 рублей, то именно от него она и вправе отказаться в пользу отца ребенка. Таким образом, вычеты нужно суммировать, а не удваивать. То есть сотруднику положены следующие вычеты:

– 1400 руб. на первого ребенка от первого брака;

– 1400 руб. на второго ребенка от первого брака;

– 4400 руб. (3000 руб. + 1400 руб.) на третьего ребенка от второго брака с учетом отказа от вычета второй жены работника.

Обратите внимание! Начиная с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не предоставляется.

 В организации работает семейная пара. У обоих за плечами неудачные браки, от которых у одного двое детей, а у другого один «наследник». Не так давно в их семье родился общий ребенок. Для сотрудницы это третий малыш, а у ее мужа – второй. В каком размере в данном случае предоставляются «детские» вычеты на общего ребенка?

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса гласит, что «детский» вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. То есть в данном случае в первую очередь важен факт нахождения ребенка на обеспечении родителя и его супруга (супруги).

Представители Минфина не раз заявляли, что в случае, если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, который не является его родителем, вычет в однократном размере может быть предоставлен обоим супругам, на обеспечении которых находится ребенок. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина от 22 июля 2009 г. № 03-04-06-01/182, от 16 июля 2009 г. № 03-04-05-01/565, от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/426 и т. д. Позиция чиновников не изменилась и после вступления в силу Закона от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Минфин в письме от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96 подтвердил, что «детский» вычет может быть одновременно предоставлен обоим родителям и супругу (супруге) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Между тем размер «детских» вычетов зависит от того, сколько детей есть у налогоплательщика. Стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Поэтому при определении применяемого размера вычета учитывается общее количество детей. То есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (см. письма Минфина от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361, от 23 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-357, от 22 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1092, от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1075). Кроме того, по мнению представителей Минфина, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются также умершие дети (см. письма министерства от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/8-29, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10, от 29 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1124).

В письме от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-402 Минфин уточнил, что в общее количество детей включаются и дети, рожденные от предыдущих браков, которые проживают совместно с новым мужем сотрудницы и находятся на его обеспечении.

Теперь касательно документального подтверждения права на «детские» вычеты. В пакет документов следует вложить копии свидетельства о рождении всех детей и свидетельство о браке. А факт совместного проживания можно засвидетельствовать справкой из ЕИРЦ либо бумагой, полученной в ТСЖ, в правлении жилищного или жилищно-строительного кооператива и т. п. В некоторых случаях данный факт может быть установлен в судебном порядке.

 Сотрудник не имеет собственных детей. У его супруги двое несовершеннолетних детей от предыдущего брака, с которыми они совместно проживают. Должна ли организация по заявлению сотрудника предоставить ему вычеты по НДФЛ на каждого из детей, если он их не усыновлял? Какие документы для этого он должен представить в бухгалтерию?

 В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

В рассматриваемой ситуации сотрудник вправе получить «детский» вычет в размере 1400 рублей на каждого из детей его супруги при условии совместного с ними проживания. Данный факт должен быть подтвержден документально.

В письме от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209 Минфин подтвердил, что в случае если ребенок проживает совместно матерью и ее супругом, то отчим вправе получить «детский» вычет независимо от того, усыновил он ребенка или нет.

В бухгалтерию в целях предоставления вычетов по НДФЛ на детей в этом случае работник должен представить:

– заявление;

– копии свидетельств о рождении каждого ребенка, в которых в графе «мать» указана супруга сотрудника;

– копию свидетельства о браке (или страницы паспорта с соответствующей отметкой);

– заявление матери ребенка об участии супруга в обеспечении малыша;

– документ, подтверждающий совместное проживание с детьми. Это может быть справка из ЕИРЦ, ТСЖ, ЖСК и т. п. Данный факт может быть установлен и в судебном порядке.

Обратите внимание, что «детский» вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Поэтому в случае, если ребенок достиг 18 лет, то для предоставления вычета также потребуется справка, выданная образовательным учреждением. В ней должно быть указано, что ребенок учится на дневном отделении (по очной форме).

 В бухгалтерию поступило заявление от работника о предоставлении ему вычета по НДФЛ на ребенка в размере 1400 рублей. Положен ли ему вычет, если с матерью ребенка он находится в разводе?

 В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса «детский» вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются, в частности, родителями или супругом (супругой) родителя.

Данный вычет действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. К дальнейшим выплатам в пользу налогоплательщика вычет уже не применяется.

В свою очередь статьей 80 Семейного кодекса установлено, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 Семейного кодекса.

Таким образом, несмотря на то что брак расторгнут, сотрудник вправе претендовать на «детский» вычет, но только при условии, что он участвует в обеспечении ребенка – уплачивает алименты.

В подобных ситуациях вычет по НДФЛ может быть предоставлен на основании следующих документов:

– заявление о предоставлении вычета;

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– свидетельство о расторжении брака;

– исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

– документы, подтверждающие уплату алиментов.

Отметим, что в случае, если сотрудник уплачивает мизерные алименты, говорить о том, что он участвует в обеспечении ребенка, не приходится. Поэтому и «детский» вычет ему не положен (см. письмо Минфина от 21 мая 2009 г. № 03-04-06-01/117).

 Работница в июне текущего года уходит в отпуск по беременности и родам. Затем планирует взять отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Это будет ее второй ребенок. На первого ей в январе – мае предоставлялся вычет по НДФЛ в размере 1400 рублей в месяц. По всей видимости, дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, до конца года у нее больше не будет. В случае если работнице будут предоставлены вычеты за период июнь – декабрь 2012 года, то к концу года образуется переплата по НДФЛ. Следует ли предоставлять вычеты за период, когда у сотрудницы не было дохода, облагаемого по ставке 13 процентов?

 Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Налогового кодекса, к которым, в частности, относятся и «детские» вычеты, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть база по НДФЛ в каждом месяце года уменьшается на соответствующий установленный размер вычета.

Также подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса установлено, что уменьшение базы по НДФЛ производится с месяца рождения ребенка либо с месяца, в котором имело место одно из следующих событий:

– произошло усыновление, установлена опека (попечительство);

– вступил в силу договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Таким образом, можно резюмировать, что вычеты по НДФЛ на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те из них, в которых не было выплат дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов.

В свою очередь пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса обязывает налоговых агентов исчислять суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. При этом необходимо учитывать налоговые вычеты и производить зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

В письме от 23 декабря 2011 г. № 03-04-08/8-230 Минфин указал, что если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога. И «излишек» подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Вместе с тем в случае, если работник до окончания налогового периода не предоставит заявление налоговому агенту на возврат излишне удержанной суммы НДФЛ, то вернуть налог он сможет, обратившись в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса. Налоговики произведут перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом вычетов. Но для этого им потребуется декларация и соответствующие подтверждающие документы.

Обратите внимание, если в течение календарного года не было выплат облагаемого НДФЛ дохода, например, если сотрудница оформит отпуск по уходу за ребенком до трех лет, то предоставлять ей «детские» вычеты уже не будет нужно. Ведь в этом случае база по НДФЛ вообще не определяется (см. письмо Минфина от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10).

 Является ли сотрудница, имеющая ребенка от первого брака, отец которого умер, его единственным родителям в целях применения вычета по НДФЛ в двойном размере? Ребенок не был усыновлен ее вторым мужем. А в настоящее время супруги разведены.

 «Детские» вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода и распространяются, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которого находится ребенок. При этом абзацем тринадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса установлено, что единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Причем предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в повторный брак.

Таким образом, повторно вступив в брак, сотрудница утратила право на вычет в двойном размере. Однако в случае развода, при условии что ребенок не был усыновлен, предоставление удвоенного вычета может быть возобновлено. Такого мнения придерживается Минфин, о чем сказано в письме министерства от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51.

 Вправе ли организация предоставить сотруднику «детский» вычет по НДФЛ на третьего ребенка в размере 6000 рублей в связи с тем, что ребенок признан инвалидом?

 Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса с 1 января 2012 года стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются в следующих размерах:

– 1400 рублей – на первого ребенка;

– 1400 рублей – на второго ребенка;

– 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Отдельно отмечено, что вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что применение «детских» вычетов зависит от того, каким по счету родился ребенок в семье налогоплательщика и является он инвалидом или нет. Иными словами, если ребенок признан инвалидом, то на него предоставляется два вычета. Размер одного из них зависит от того, каким по счету он у родителя. А размер второго составляет 3000 рублей. Иными словами, если ребенок-инвалид является первенцем, то на него предоставляется вычет в размере 4400 рублей (1400 руб. + 3000 руб.). Если же он третий по счету, то 6000 рублей (3000 руб. + 3000 руб.)

Вместе с тем в Минфине на сей счет придерживаются иного мнения. В письмах от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/5-94 чиновники заявили, что при предоставлении «детского» вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из них третий ребенок – инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. Финансисты отмечают, что в данном случае применяется специальная норма и вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 рублей.

Позиция финансистов представляется весьма спорной. Ведь получается, что вне зависимости от того, является ли третий ребенок в семье инвалидом, вычет на него составляет 3000 рублей. Вряд ли именно это имел в виду законодатель, отдельно оговаривая размеры вычетов на детей-инвалидов.

К тому же в данном случае налогоплательщики при прочих равных условиях могут оказаться в неравном положении, которые предопределены тем, каким по счету рожден ребенок-инвалид. Предположим, что в двух семьях имеется по трое детей, один из которых инвалид. Но в одной семье он рожден первым, а во второй – третьим. В первом случае родитель, на обеспечении которого находятся дети, получит вычет в размере 7400 рублей (3000 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.), а другой – 5800 рублей (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

В то же время налоговому агенту, которому проблемы с налоговой ни к чему, в вопросе предоставления вычетов на детей-инвалидов, следует придерживаться позиции Минфина. А сотрудник при желании может попробовать вернуть недостающую сумму вычета на основании пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса непосредственно в налоговом органе. Для этого потребуется представить в инспекцию налоговую декларацию и подтверждающие право на вычеты документы. Правда в данном случае велика вероятность, что за спорную часть «детского» вычета придется посудиться.

 В бухгалтерию поступило заявление сотрудника о предоставлении ему вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере. К нему приложено заявление супруги работника об отказе от вычета в пользу мужа. Достаточно ли этого для того, чтобы предоставить работнику удвоенный вычет?

 Стандартный налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения вычета. Об этом сказано в абзаце 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Вместе с тем Минфин в письмах от 16 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-513, от 10 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-147 указал, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. А право на вычет, в свою очередь, ограничено рядом условий, таких как нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика, а также наличием у него дохода, который облагается по ставке 13 процентов, и непревышением такового установленной величины в сумме 280 тыс. рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

Из письма Минфина от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341 следует, что порядок подтверждения права на вычет «отказника» для бухгалтерии предприятий довольно обременителен. Чиновники настаивают на том, справка с места работы родителя, отказавшегося от вычета, подтверждающая его право на вычет, должна подаваться ежемесячно. В данном случае речь идет о справке по форме № 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Логику финансистов понять можно – иного способа убедиться в том, что у супруги сотрудника есть право на вычет и она может от него отказаться, просто нет. При этом чиновники подчеркивают, что при отсутствии справки налоговый агент не вправе удваивать «детский» вычет.

 В семье сотрудника есть один собственный ребенок и один приемный. Могут ли ему предоставляться вычеты по НДФЛ на обоих детей? Дело в том, что сотрудник предоставил договор о передаче ребенка на воспитание в семью, но удостоверение приемного родителя оформлено только на его супругу.

 В соответствии со статьей 152 Семейного кодекса приемной семьей признаются опека или попечительство над ребенком или детьми, которые осуществляются по договору о приемной семье. Он заключается между органом опеки и попечительства и приемными родителями или приемным родителем на срок, указанный в договоре.

В свою очередь стандартный налоговый вычет на ребенка в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Поэтому тот факт, что удостоверение приемного родителя выписано на супругу сотрудника, не лишает его права на вычет по НДФЛ на приемного ребенка. Главное, чтобы документально было подтверждено, что ребенок находится на обеспечении налогоплательщика.

Минфин в письме от 6 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-465 для подтверждения права на «детский» вычет обязывает представить следующие документы:

– копию свидетельства о рождении ребенка;

– копию паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копию свидетельства о регистрации брака;

– копию договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, копия удостоверения приемного родителя.

Обратите внимание! Супруг (супруга) опекуна права на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, не имеет. Об этом сказано в письме Минфина от 12 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-109.