|
|||
Вернутся к содержанию
Статья на стр. 8: Справка о доходах физлица за 2011 год
Выплачивая те или иные доходы физлицам, организация или индивидуальный предприниматель автоматически признаются налоговым агентом по НДФЛ, который должен быть перечислен с этих выплат в бюджет (п. 1 ст. 226 НК). Исключением являются лишь случаи, когда «подоходный» налог рассчитывается в порядке, предусмотренном статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса. По итогам налогового периода налоговый агент сведения о выплаченных физлицам доходах, а также об удержанном с них НДФЛ обязан представить в ИФНС. Так, отчитаться за 2011 год необходимо не позднее 1 апреля 2012 года. Использовать в этих целях следует форму справки 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. В этом же приказе приведен и рекомендованный порядок заполнения справки (далее – Рекомендации). При этом следует учитывать, что приказом ФНС от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/909@ в приложения к приказу налоговой службы от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@ внесены изменения.
Общие положения
Справка 2-НДФЛ заполняется на одном листе, который включает в себя заголовок и 5 разделов:
– 1. «Данные о налоговом агенте»;
– 2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
– 3. «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;
– 4. «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
– 5. «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
При этом ранее справку 2-НДФЛ необходимо было формировать по каждому физическому лицу, получившему от налогового агента доход в налоговом периоде, отдельно по каждой ставке налога. Однако теперь при выплате доходов, облагаемых НДФЛ по разным ставкам, достаточно в отношении каждой из них заполнить разделы 3-5. Вполне понятно, что при этом одной страницы для формирования справки может оказаться недостаточно. В этом случае заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху справки указываются: номер страницы и заголовок «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________». При этом поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице справки.
По общему правилу заполняются все разделы справки. Исключением является лишь раздел 4, формирование которого необходимо только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные вычеты. При этом пункты 4.2–4.4 заполняются исключительно при предоставлении имущественного вычета.
Все суммарные показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Последние исчисляются и указываются в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля.
Все справочники, необходимые при заполнении справки 2-НДФЛ (коды документов, доходов, вычетов и регионов) находятся в Приложениях № 3–6 к приказу ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Здесь стоит быть внимательными, поскольку уже упомянутым приказом ФНС от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/909@ как раз были дополнены коды доходов и вычетов.
Порядок заполнения
В заголовке налоговому агенту необходимо указать порядковый номер справки и дату ее составления. В поле «Признак» при представлении справок 2-НДФЛ по итогам налогового периода проставляется цифра 1.
При заполнении сведений о налоговом агенте следует иметь в виду, что в справке о доходах, полученных физлицом от работы в обособленном подразделении, в качестве налогового агента в любом случае указывается сама организация, а вот ИНН, КПП и ОКАТО проставляются те, которые присвоены по месту нахождения обособленного подразделения.
Не составит труда заполнить раздел 2, в котором отражаются данные о получателе. Главное, верно определить его статус, ведь от этого зависит ставка, по которой облагаются НДФЛ его доходы. Напомним, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не принимаются во внимание периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК). При выполнении данного правила в отношении физлица, по которому формируется справка, в поле «Статус налогоплательщика» следует проставить «1». В противном случае – «2». Правда возможен и еще один вариант. Если речь идет об иностранном высококвалифицированном специалисте, чей доход облагается по ставке 13 процентов вне зависимости от наличия статуса налогового резидента, проставляется «3».
Обратите внимание! Имеющееся у иностранного работника разрешение на временное или постоянное проживание в нашей стране еще не дает компании оснований признать его налоговым резидентом (письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176).
В разделе 3 отражаются сведения о доходах физлица, в отношении которого у источника их выплаты возникают обязанности налогового агента. Так, доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, в форме 2-НДФЛ не отражаются (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61). Не учитываются при заполнении формы 2-НДФЛ и доходы, которые полностью выведены из-под обложения НДФЛ в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса (письма Минфина от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109).
Выплаченные в течение года доходы отражаются в разделе 3 по месяцам налогового периода. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. При этом, поскольку раздел заполняется по каждому виду дохода в отдельности, один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз. Но если в течение месяца выплачено несколько сумм дохода одного вида, то они суммируются и прописываются одной строкой. Доход, относящийся к нескольким месяцам, как, например, отпускные, когда отдых сотрудника приходится на конец одного и начало следующего месяца, по мнению чиновников, следует указывать тем месяцем, в котором он был выплачен (письма Минфина и ФНС от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 и от 9 июля 2008 г. № 18-0-09/0001).
Обратите внимание! В случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ при выплате дохода физлицу, не позднее месяца по окончании соответствующего налогового периода он обязан сообщить об этом в ИФНС посредством представления той же справки 2-НДФЛ, но с цифрой 2 в поле «Признак». Судя по разъяснениям, которые Минфин изложил в письме от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290, нельзя исключить такого налогоплательщика, даже если иных доходов от налогового агента он и не получал, из числа тех лиц, сведения о доходах которых нужно представить в ИФНС до 1 апреля.
Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Обратите внимание, что речь идет только о профессиональных вычетах – стандартные и имущественный налоговые вычеты в данном разделе не отражаются. Сведения о них следует указать в разделе 4 Справки. Вместе с тем, как гласит абзац 44 раздела 2 Рекомендаций по доходам, особенности налогообложения которых определяются статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. При этом общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.
Суммы предоставленных налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных вычетов отражаются в разделе 4 Справки. В данном случае следует иметь в виду два момента. Во-первых, что касается имущественного вычета, то указывать следует фактически предоставленную сумму вычета (письмо ФНС от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749). Дело в том, что если показать данные, указанные в уведомлении о подтверждении права на него, то в случае неполного использования вычета определить размер его остатка, переходящего на последующие периоды, будет проблематично.
Во-вторых, следует помнить, что Законом от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ повышен размер вычета, предоставляемого на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет (до 24 лет – в отношении студентов и детей-инвалидов). Причем изменения внесены в Налоговый кодекс, что называется, задним числом. В частности, повышенный размер вычета в 3000 руб. вместо 1000 руб. на каждого третьего и последующего ребенка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода отражаются в разделе 5 Справки. При этом в Рекомендациях уточняется, что налоговая база, отражаемая в пункте 5.2, должна соответствовать общей сумме доходов, указанных в пункте 5.1, уменьшенной на совокупную величину налоговых вычетов, приведенных в разделах 3 и 4. Перечисленная в бюджет сумма налога отражается в пункте 5.5. К слову сказать, данный реквизит, появившийся в справке не так давно и впервые заполняемый именно по итогам 2011 года, уже успел стать одним из поводов для обращения в ВАС с заявлением о признании частично недействующим приказа ФНС № ММВ-7-3/611@. Одним из поводов для этого стал тот факт, что НДФЛ уплачивается налоговым агентом одной «платежкой» в целом по организации; наличие же спорного реквизита вынуждает работодателя рассчитывать налог, перечисленный непосредственно в отношении каждого сотрудника. Однако данные доводы на судей впечатления не произвели, и в удовлетворении требований истцу было отказано (решение ВАС от 30 марта 2011 г. № ВАС-1782/11).
В пункт 5.6 вносятся сведения об излишне удержанной налоговым агентом сумме налога, а в пункт 5.7 – наоборот – о не удержанном НДФЛ.
Пример
Заполним разделы 3, 4 и 5 Справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ на сотрудника при условии, что:
1) статус физического лица – резидент;
2) доходы в 2011 г.:
– за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь заработная плата суммарно составила 132 000 руб. (12 000 руб. х 11 мес.), код дохода – 2000;
– июль: заработная плата – 5870,95 руб. (код дохода – 2000); отпускные выплаты — 6172,58 руб. (код дохода – 2012);
– декабрь: доход от использования транспортного средства – 800 руб. (код дохода – 2400).
3) стандартные налоговые вычеты:
– на налогоплательщика – 1200 руб. (400 руб. х 3 мес.), код вычета – 103;
– на троих детей – 60 000 руб. ((1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) х 12 мес.), код вычета – 108.
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | |
01 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
02 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
03 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
04 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
05 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
06 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
07 | 2000 | 5870,95 |
|
|
|
|
|
|
|
|
07 | 2012 | 6172,58 |
|
|
|
|
|
|
|
|
08 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
09 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
11 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
12 | 2000 | 12 000.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
12 | 2400 | 800.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | |||
103 | 1200.00 |
| 108 | 60 000.00 |
|
|
|
|
|
|
4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет.
4.3. Дата выдачи уведомления.
4.4. Код налогового органа, выдавшего уведомление.
5. Общая сумма дохода и налога по итогам налогового периода (в рублях)
5.1. Общая сумма дохода | 144 843,53 |
5.2. Облагаемая сумма дохода | 83 643,53 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 10 874 |
5.4. Сумма налога удержанная | 10 874 |
5.5. Сумма налога перечисленная | 10 874 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
Алевтина Крюкова, эксперт ООО «Центр экономической информации»
«БУХУЧЕТ: ШАГ В 2013-й»