Грозит ли компании штраф за опоздание с подачей декларации по НДС, если за истекший квартал не было облагаемых данным налогом операций, то есть объект налогообложения отсутствует?

Руководствуясь подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты должны представлять в установленном порядке в инспекцию по месту учета налоговые декларации (расчеты). Естественно, это нужно делать только в случае, если такая обязанность предусмотрена действующим законодательством.

Напомним, что плательщики налога на добавленную стоимость должны сдавать в ИФНС по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данное требование приведено в пункте 5 статьи 174 Кодекса. Таким образом, обязанность по представлению декларации возникает у компании вне зависимости от того, были у нее в истекшем квартале операции, облагаемые косвенным налогом, либо таковые отсутствовали. На этом акцентируют внимание эксперты Минфина в письме от 4 августа 2010 г. № 03-07-11/341.

Если же бухгалтер решит «повременить» с подачей НДС-отчетности, а то и вовсе махнет рукой  на данное мероприятие, то юрлицу грозит штраф по статье 119 Кодекса. Подчеркнем, что с недавних пор минимальный размер санкций составляет уже не 100 рублей, а 1000 (соответствующие поправки были внесены в налоговое законодательство Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Учитывая позицию финансистов, с большой долей вероятности можно утверждать: именно столько и потребуют заплатить инспекторы за выявленное нарушение.

В июле текущего года в организацию поступили документы за прошлый налоговый период, на основании которых фирма должна отразить доходы прошлых лет на 30 000 рублей и расходы прошлых лет на такую же сумму. Можно ли сделать перерасчет налоговой базы и налога на прибыль в текущем году, а также отразить данные поступления и затраты в декларации за 9 месяцев 2010 года?

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за текущий период, в котором выявлены «погрешности». Это разрешено делать, если:

– невозможно определить период совершения ошибок (искажений),

– допущенне огрехи привели к излишней уплате налога.

При обнаружении нескольких «отклонений», повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Иными словами, «неувязки», повлекшие занижение базы и суммы налога, отражаются в том году, к которому они относятся, если этот период достоверно известен. При этом «погрешности», которые привели к излишней уплате налога, разрешено фиксировать в налоговой базе за период, в котором они были выявлены. Соответственно, в рассматриваемой ситуации фирма вправе отразить доходы и расходы прошлого года в декларации за 9 месяцев текущего года. Ведь из-за того, что своевременно не были получены документы, компания переплатила налог на прибыль в 2009 году (письмо Минфина от 28 июня 2010 г. № 03-03-06/4/64).

Физлицо прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Нужно ли уплачивать налоги за время ведения коммерческой деятельности и сдавать декларации за соответствующие периоды после снятия ИП с учета?

Обязанность по уплате налогов прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком, со смертью физлица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, с возникновением иных обстоятельств. Об этом говорится в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса.

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов. Делать это нужно в сроки, установленные действующим законодательством.

Напомним, что граждане в целях проведения налогового контроля подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (п. 1 ст. 83 НК).

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Таково требование пункта 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (утв. постановлением правительства от 26 февраля 2004 г. № 110).

Из Определения Конституционного Суда от 25 января 2007 г. № 95-О-О следует: налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. Исполнение обязанностей по уплате налога или сбора прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом – со смертью человека либо с признанием его умершим (постановления КС от 16 июля 2004 г. № 14-П и от 14 июля 2005 г. № 9-П).

Таким образом, прекращение физлицом деятельности в качестве ИП отнюдь не является обстоятельством, которое влечет «уничтожение» возникшей в связи с ведением бизнеса обязанности по уплате налога. Соответственно, в рассматриваемой ситуации гражданину нужно также представлять декларации и платить налоги за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Данный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2010 г. № 03-02-07/2-124.

Наша фирма занимается розничной торговлей и уплачивает ЕНВД. Нужно ли к «вмененной» декларации прикладывать документы, свидетельствующие об уплате взносов на обязательные виды страхования?

На основании Законов от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и № 213-ФЗ функция по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды исключена из компетенции налоговиков. Кроме того, в текущем году изменился порядок представления отчетности по страховым взносам (расчеты подаются в подразделения ПФР и ФСС) и их уплаты (фирмы и предприниматели перечисляют взносы отдельно в каждый фонд).

Подчеркнем, что сотрудники инспекций не вправе требовать при приемке деклараций от компаний дополнительные документы, подтверждающие уплату страховых взносов, например, копии соответствующих «платежек». Ведь представление такого рода бумаг не предусмотрено пунктом 3 статьи 80 НК. Тем более налоговики не уполномочены отказывать в приеме отчетности, если фирма не приложит к декларации копии платежных поручений на перечисление средств во внебюджетные фонды. На этом акцентирует внимание ФНС в письме от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575@.

В обоснование своей позиции руководство налогового ведомства ссылается на то, что контролировать правомерность уменьшения компаниями суммы «вмененного» налога на величину уплаченных страховых взносов инспекторы могут в ходе камеральных и выездных проверок в общем порядке (ст. 88 и 89 НК). Вдобавок у контролеров имеется возможность информационного взаимодействия с Пенсионным фондом и Соцстрахом.

Грозит ли компании штраф, если она не по той форме подаст налоговую отчетность и расчеты страховых взносов во внебюджетные фонды?

Ближайшая отчетность ознаменуется одним нововведением. Касается оно компаний, которые должны отчитываться в электронном виде. Делать это обязаны организации со среднесписочной численностью свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК).

Раньше отдельного штрафа за то, что декларация подана не по той форме, в Налоговом кодексе было. Соответственно, когда с каналом связи происходил сбой, то можно было вообще избежать наказания, отправив декларации вовремя по почте. Правда, отбиться от претензий контролеров удавалось лишь в зале суда.

Однако теперь все изменилось. Отныне в Кодексе есть специальная статья – 119.1. Штраф за то, что декларация либо расчет авансовых платежей по налогам поданы не в электронном виде, составляет 200 рублей. Соответствующие поправки в НК были внесены статьей 1 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Плательщики страховых взносов со штатом более 100 человек также должны отчитываться перед внебюджетными фондами в электронном виде. Однако штраф за то, что компания сдаст расчеты в «бумажной» форме, в Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрен. Значит, и наказать организацию, представившую расчеты на бумажном носителе, ревизоры из Пенсионного фонда и Соцстраха не смогут.

Организация выполняет работы и оказывает услуги в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда. Как заполнять декларацию по НДС при осуществлении такой деятельности?

Напомним, что пунктом 1 статьи 1 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса дополнен подпунктом 11. Согласно данной норме не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) по дополнительным мероприятиям, направленным на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации.

На основании Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н, далее – Порядок) операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разделе 7 отчетности по НДС. При этом в графе 1 по строке 010 данного раздела декларации пишутся коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Вместе с тем Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» Перечня кодов не предусматривает операций, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса. Однако фиксировать такие сведения все же нужно. Исходя из этого, ФНС в письме от 25 июня 2010 г. № ШС-37-3/5063@ рекомендует вплоть до внесения изменений в Порядок поступать следующим образом: вписывать в отчетность пункт об осуществлении рассматриваемых «льготных» мероприятий по коду 1010814.

К слову сказать, не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса, других способов кодификации. Отметим также, что данные рекомендации налогового ведомства были согласованы с Минфином, о чем свидетельствует письмо финансистов от 9 июня 2010 г. № 03-07-15/74.

Придется ли организации заплатить штраф, если она опоздает со сдачей «нулевой» декларации?

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в ИФНС по месту своего учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Максимальный размер санкции составляет 30 процентов указанной суммы, а минимальный – 1000 рублей. Об этом говорится в статье 119 Налогового кодекса. Напомним, что ранее размер штрафа зависел от того, на сколько опоздала с отчетностью компания (до 180 дней или более). Однако со 2 сентября текущего года период «просрочки» не играет никакой роли. Соответствующие поправки были внесены Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

К слову сказать, до недавних пор минимальный штраф составлял 100 рублей. По мнению Минфина, именно такую сумму следовало заплатить в случае задержки со сдачей «нулевки». Данное умозаключение приведено в письмах ведомства от 27 октября 2009 г. № 03-07-11/270 и от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-14. Как нетрудно догадаться, аналогичную точку зрения пропагандировали и налоговики на местах. Применительно к текущим реалиям, если верить финансистам, за опоздание с «нулевой» декларацией грозит штраф в размере 1000 рублей.

Судьи же в большинстве своем указывали, что раз налог к уплате равен нулю, то штрафа попросту не будет. В частности, «либеральный» вывод содержится в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2010 г. по делу № А67-5928/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 сентября 2008 г. № А19-697/08-32-Ф02-4671/08.

Однако «эре гуманизма» пришел конец летом текущего года, когда одно из «нулевых» дел дошло до Президиума ВАС. К удивлению налогоплательщика и к радости ревизоров, «высшие судьи» поддержали инспекцию (постановление Президиума ВАС от 8 июня 2010 г. № 418/10) и признали правомерным наложение минимального штрафа по статье 119 Кодекса. Так что и спорить с налоговиками по поводу обоснованности санкций за опоздание с «нулевой» декларацией теперь бессмысленно.

Как в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев отражать суммы начисленной амортизации?

Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли компании вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный; нелинейный. Конкретный способ фирма устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества, что отражается в учетной политике.

Исключение из данного правила предусмотрено пунктом 3 статьи 259 Кодекса: вне зависимости от установленного организацией в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный способ применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. Напомним, что речь идет о ценностях со сроком полезного использования свыше 20 лет.

В отношении прочих объектов ОС и НМА предприятие использует только метод начисления амортизации, прописанный в налоговой учетной политике.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то необходимо иметь в виду следующее. Сумма начисленной амортизации за отчетный период (в нашем случае это 9 месяцев текущего года) подлежит отражению по строке 131 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132. К слову сказать, соответствующая форма отчетности и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее – Порядок).

Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135. Если речь идет о линейном способе, то в данной строке пишут код «1».

В случае, когда фирма использует нелинейный метод, то сумма начисленной амортизации фиксируется в строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно при наличии у компании объектов, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код «2». На этом акцентируют внимание представители ФНС в письме от 23 июня 2010 г. № ШС-37-3/4878@.

Существует и еще один специфический момент. Согласно пункту 2.2.1 Порядка по строкам налоговой декларации ставится прочерк, только если отсутствуют данные для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. В частности, прочерк в строках 131–135 возможен лишь при отсутствии у фирмы объектов, по которым начисляется амортизация (письмо ФНС от 23 июня 2010 г. № ШС-37-3/4878@).

Учредителями фирмы на УСН являются три гражданина. По итогам 9 месяцев организация планирует выплату дивидендов собственникам бизнеса. Нужно ли сдавать в инспекцию отчетность по налогу на прибыль в таком случае?

Порядок определения базы по налогу на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 НК. Согласно пункту 2 данной нормы, если источником дохода компании в виде дивидендов является российское юрлицо, то фирма – источник выплаты признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они выплачивали дивиденды, представлять в инспекцию по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Организации «на упрощенке» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом. Таково требование пункта 5 статьи 346.11 Кодекса.

На основании пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н) в состав налогового расчета налоговые агенты включают подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Однако если компания не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям – плательщикам налога на прибыль, то у нее, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в ИФНС указанного Налогового расчета по «прибыльному» налогу. Таким образом, в рассматриваемой ситуации фирма-«упрощенец», учредителями которой являются три гражданина, не должна сдавать в инспекцию отчетность по налогу на прибыль. Данный вывод содержится в письме налогового ведомства от 24 мая 2010 г. № ШС-21-3/289@.

Выпишут ли компании штраф, если она несвоевременно представит в инспекцию расчеты авансовых платежей по транспортному и земельному налогам? Если да, то в каком размере будут санкции?

Специальных санкций, посвященных расчетам авансовых платежей, в Налоговом кодексе нет. Ведь в статье 119 НК речь идет именно об ответственности за непредставление декларации. Соответственно, за опоздание со сдачей расчетов по транспортному и земельному налогам компании могут выписать лишь штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса. Размер санкции составляет 200 рублей за каждый документ. К слову сказать, до недавних пор наказание за такого рода «шалости» было в четыре раза меньше – штраф равнялся 50 рублям.

Есть и приятные новости. С начала будущего года сдавать расчеты авансовых платежей по данным налогам больше не придется. Поправки, отменяющие «отчетные» обязанности хозяйствующих субъектов, были внесены в главы 28 и 31 Кодекса Законом от 29 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Фирма-покупатель вернула бракованный товар, и наша компания возместила ей денежные средства. Может ли продавец учитывать в целях налогообложения прибыли понесенные затраты, если продукция была реализована в прошлом году, а возврат происходит в текущем году? Если да, то вправе ли компания не подавать «уточненку» за истекший налоговый период, а отразить убыток в отчетности за 9 месяцев 2010 года?

В силу статьи 475 Гражданского кодекса, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передана вещь ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от поставщика:

– соразмерного уменьшения покупной цены;

– безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

– возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых изъянов либо дефектов, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или потребовать замены продукции ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В случае, когда клиент на основании пункта 2 статьи 523 ГК в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать следующее. По общему правилу сделка считается расторгнутой с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения контракта (п. 4 ст. 523 ГК).

Напомним, что налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларации и подать в инспекцию «уточненку» при обнаружении в поданной им ранее отчетности факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Именно так предписывает поступать пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию. Связанные с данным событием доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором контракт считается прекращенным.

Для этого компания отражает в составе внереализационных расходов квартала (года), в котором клиент вернул бракованное изделие, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде. Это позволяет сделать подпункт 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Одновременно в доходах, учитываемых в целях налогообложения прибыли, компания отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК). Полученная обратно вещь принимается к учету поставщика по стоимости, по которой она учитывалась на дату реализации.

Соответственно, в декларации за 9 месяцев организация отразит как расходы, так и доходы, причем одни и те же суммы. Данный вывод следует из содержания письма Минфина от 3 июня 2010 г. № 03-03-06/1/378.